我国现行企业境外所得税抵免制度 我国现行企业境外所得税抵免制度 一、现行境外所得税抵免制度概要和特征 　　（一）现行境外所得税抵免制度的基本框架 　　现行企业境外所得税抵免制度由四个层次的法律文件构成:一是《法》，涉及第二十三条和第二十四条；二是《企业所得实施条例》，涉及第七十六条至第八十一条，主要是对税定的简单细化;三是《部国家总局关于企业境外所得抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）（以下简称《通知》），初步确立了我国企业境外所得税抵免制度的方向和指引；四是《企业境外所得税收抵免操作指南》（国家税务总局公告2010年第1号）（以下简称《操作指南》）对《通知》进行逐条释义，尤其对境外所得税抵免的具体计算过程进行了演示说明。《企业所得税法》及其实施条例的相关条款及《通知》、《操作指南》共同搭建了较为完备的中国企业境外所得税收抵免制度的基本框架。 　　（二）现行境外所得税抵免制度的主要特征 　　与《企业所得税法》实施前原内资企业所得税和外资企业所得税制度下的企业境外所得税抵免规定对比，现行《企业所得税法》、《通知》、《操作指南》在立法的详细程度、可操作性、税负的设置以及税制与国际接轨等方面都有了长足的进步。 　　1.突破所有制界限，对内、外资企业“一视同仁”。从各国对跨国的税收政策来看，有两个基本问题是必须要共同面对的：一是税收管辖权和企业利益间的均衡问题；二是兼顾多方面的税收公平问题。从这两个核心问题出发，审视我国原内外资企业消除国际双重征税的现状，无论是制度层面还是政策层面都存在诸多缺陷，特别是内外有别的政策倾向是对税收公平原则的否定。现行企业所得税制度统一了内外资企业境外所得税的处理原则，为进一步贯彻“充分利用两种资源、两个市场”等一系列战略方针提供了法律保障。 　　2.突破“税收居民限制”，使境外所得税收抵免制度同样适用于非居民企业在华机构和场所。相对于原外资企业所得税制度对外国企业已在境外缴纳的所得税原则上不能作为税额扣除的规定，现行税法对非居民企业在中国境内分支机构取得的发生于境外的所得所缴纳的境外税额，给予了与居民企业类似的税额抵免待遇，允许此类非居民企业的境外税额进行直接抵免。这一突破，进一步缓解了由于国家间对所得来源地判定标准的重叠而产生的国际重复征税。 　　3.突破“直接抵免”的限制。原内外资企业所得税制度中一直没有关于间接抵免的明确规定。从完善税法的角度同时基于国民待遇的原则出发，现行企业所得税制度引入了间接抵免制度，一方面满足了彻底消除国际重复征税、鼓励境内企业“走出去”参与国际税收竞争的需要；另一方面，能更好地配合国际税收协定的执行。尽管我国在对外签订的税收协定中对间接抵免采取了不同的处理方法，但由于之前没有国内税法的相关支持，协定中的相关规定在实践中也无从遵循。 　　4.突破了原“简易征收办法”。目前，对居民企业来源于符合条件国家（地区）的营业利润和符合间接抵免条件的股息所得，提供了两种新的简易征收办法：新定率扣除法和法，类似于欧洲国家通行的“参与免税法（”ParticipationEmption)。尽管这两种简易征收办法的适用范围较为狭窄，实际中能享受其好处的居民企业相当有限，但作为权宜之计，能有效地解决部分企业当下的问题。 　　二、现行境外所得税抵免制度的局限 　　（一）所得来源地判定规则需进一步细化[1] 　　《企业所得税法实施条例》第七条所确立的所得来源地判断规则，在《通知》和《操作指南》中没有作出进一步解释，而来源地的协调问题历来是国际税收协调的难题。在现行境外所得税抵免制度适用方面，一个与所得来源地判断规则有关的问题是，可获得抵免境外所得税待遇的居民企业来源于中国境外的有关所得，是否仅限于依照《企业所得税法实施条例》第七条规定的所得来源地判断规则认定属于来源于中国境外的所得？如果按照中国税法规定的所得来源地判断规则认定属于来源于中国境内的所得而非来源于中国境外的所得，即使居民企业就该项所得在中国境外缴纳或被扣缴了外国所得税，这类情形下的境外所得税额是否属于不予抵免中国企业所得税的境外所得税？ 　　《企业所得税法》第二十三条第（一）项中的“居民企业来源于中国境外的应税所得”和《企业所得税法实施条例》第七十七条、第七十八条中提及的“企业来源于中国境外的所得”，包含的“来源于”一语，按照法理讲应该是指按中国企业所得税法上有关所得的来源地认定规则判断属于来源于中国境外的所得，而非依照外国所得税法上的所得认定标准来判定。 　　然而，由于各国所得税法上对有关所得项目规定的来源地认定标准可能不尽一致，或对同一类应税所得适用多种所得来源地认定标准，在实践中就可能出现这种情况，即中国居民企业取得的某项所得，按中国税法规定的来源地认定标准应认定为来源于中国境内的所得，但却被某个外国认定为是来源于其境内的所得并因此被课征了外国所得税。对这类情形下中国居民企业就其所得在境外缴纳（或扣缴）了的外国所得税，是否可以依据《企业所得税法》第二十三条第（一）项和《企业所得税法实施条例》第七十七条（因不属于来源于中国境外的而是来源于中国境内的所得）不予提供外国所得税抵免救济？这个问题的答案似乎并不明确。因为《通知》第四条“可抵免境外所得税额的确认”和《操作指南》的相关解释并没有明确将上述情形下中国居民企业取得的（依照中国税法判定属于）来源于中国境内的所得可能在境外缴纳的所得税（由于有关外国税法认定属于来源于其境内的所得），列入不可抵免的境外所得税范围。《通知》第四条第（一）项规定的不可给予抵免的境外所得税额的情形，是指按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款，而前述中国居民企业的有关所得因有关外国适用其税法上的所得来源地认定标准认定属于来源于其境内的所得，并因此而被课征了外国所得税，显然不属于该第（一）项规定的错缴或错征了境外所得税的情形，当然更不属于《通知》第四条第（二）至（六）项规定的不可予抵免境外所得税额的情形范围。 　　因此，上述情形下中国居民企业就依照中国税法规定认定为中国境内来源（但依照外国税法认定为中国境外来源）的所得，在境外缴纳（扣缴）的境外所得税额是否可予抵免反而显得不甚明确。 　　从境外所得税抵免的角度出发，不仅仅需要细化来源地判定规则，核心问题还包括国际间来源地规则差异的协调。 　　（二）间接负担税额的归集顺序需进一步明晰 　　由于股息可能是从当期利润或从过去的利润中支付的，因此各国国内税法和税务机关通常采用“顺序规则”（OrderingRules）。这些规定的目的在于将股息所得和外国公司用于支付股息的相应税后所得相对应，并根据这些利润当时的实际税率来计算和确定允许抵免的税收。当出现下一层企业一次性分配历年累积的税后利润时《，操作指南》并没有明确应如何具体判定股息所归属的年度。是否允许纳税人在利润分配决议时自行确定利润归属年度？如果允许，那么当利润分配决议未就此作出明确时，税务机关应如何作出判定（先进先出，后进先出或加权平均等）？这些问题需要进一步明确。 　　（三）境外成本费用按中国税法调整的原则值得商榷 　　《通知》和《操作指南》都一致要求以《企业所得税法》的规定将境外所得调整为中国的应纳税所得额，企业在按照规定的要求调整其境外所得时，很可能因为我国与境外所得来源国（地区）在扣除办法和标准上不一致，导致重复扣除或不得扣除的问题。 　　我国税收理论和界一直秉持一种观念，即为了维护国家的税收权益，抵免法的核心就是将境外收入支出按照本国的税法进行调整。虽然各国所得税法一般都规定，对居民纳税人通过境外的机构场所活动获得的境外营业利润和其他所得，应按居住国税法规定计算确定其应税所得额和相应的税收抵免限额。但由于居住国和来源地国各自所得税法上有关收入确认、成本费用列支扣除的标准规定以及有关资产的税务处理规则不同，往往会造成按居住国税法计算确定的境外机构场所的应税所得额，与按来源地国税法计算确定的机构场所的应税所得额差异较大，以致造成对机构场所（常设机构）的应税所得的国际重复征税难以消除（也可能产生所谓的双重征税不足的问题）。《操作指南》中虽然也规定了对应调整扣除和共同支出分摊等规则，但总体上还是原则性的规定，实际操作起来相当复杂，加上居民纳税人境外纳税资料的不易获得和税务监督的困难，真要执行这些规则的成本很高。从某种意义上说，美国的做法[2]更值得推崇。美国税法并未要求境外收入支出严格按照美国税法进行调整。这样处理的结果是，以一些细节的让步为代价，保持维护国家税收权益的大原则不变，从而确保操作的可行性和征管的高效率。 　　（四）抵免制度与相关制度需进一步对接 　　境外企业所得税抵免制度并不是一个孤立存在的制度，它与居民企业概念、投资低税率地区的受控外国企业的反避税制度以及税收协定的执行等制度相关联。只有与这些制度对接，才能使中国的境外所得税抵免制度更加完善，使企业所得税体系更加完整。 　　1.与实际管理机构规定的对接。《操作指南》明确可以适用境外所得税收抵免的企业应是符合《企业所得税法》规定的“中国（税收）居民企业”，而不同于以往仅以公司登记注册为标准而确定的中国企业。也就是说，中资控股的外国（地区）企业依据实际管理机构被判定为中国居民企业，其取得境外所得的，同样适用境外所得税收抵免。从现行规定来看，即使是境外企业，只要被认定为居民企业（即实际管理机构位于境内），即可以享受境外所得税抵免待遇。然而，注册在境外的居民企业将股息分配给境内居民企业时，该股息也可能会被当地扣缴预提所得税。此时，从作为股东的境内居民企业来看，该笔股息是否属于境外所得并适用相应的抵免制度可能会存在争议。 　　2.与反避税规定的对接。《操作指南》并没有就境外所得抵免与“受控外国企业”(以下简称“CFC”)制度的对接作出具体规定。美国、日本等国税法在设定CFC相关征收条款的同时，规定母公司对于子公司的未分配利润根据CFC立法被视为分配时所缴纳的外国税收，可以享受间接抵免。我国《企业所得税法》已引入CFC征税条款，但却没有明确母公司对于子公司的未分配利润根据CFC立法被视为分配时所缴纳的外国税收是否可以享受间接抵免。因此，由于实施国际反避税措施所可能造成的国际重复征税并未得到解除。此外，在按CFC征税时，可能还未获得当地的税款缴纳凭证,而缴纳凭证只有在实际分红时才能取得，两者的时间间距可能很长，此时进行追溯调整就会非常繁杂。要解决类似的问题，在征管方面还可能存在困扰，具体的方式有待进一步探讨。 　　3.与“穿透原则”的对接。从抵免层级规定的字义理解，可以抵免的三层外国企业包括海外中间控股公司。鉴于《企业所得税法》对股权转让所得来源地的规定，一些跨国公司在境外实际控股公司和中国被投资企业之间插入特殊目的公司（SPV）作为中间控股公司。当需要转让在中国被投资企业时，只需转让该中间控股公司的股权，使得股权转让所得来源于中国境外，从而达到免于在中国缴税的目的。国家税务总局根据一般反避税条款及《特别纳税调整实施办法（试行）》的规定，特别是“实质重于形式”的原则，允许从税务角度不予理会一个缺乏商业目的和实质的特殊目的公司的存在。与此规定相对应，在考虑境外企业所得税收抵免的层级时，对于在实践中因实施一般反避税条款或其他类似条款而被否定（“穿透”）的海外中间控股公司，居民企业在计算境外企业所得税抵免时是否也可以“穿透”这些中间控股公司再向下延伸适用间接抵免？显然，目前尚没有对此作出相关规定。 　　文章出处——《涉外税务》2011年第7期。 　　[1] 在这一问题的撰写过程中得到厦门大学法学院廖益新教授的诸多指点和帮助。 　　[2]美国税法规定（美国《国内收入法典》Reg.§1.901-2(b（)4））：可以抵免的净所得是毛收入减去根据合理原则可以归属于毛收入的主要成本和费用，或者以某种方法计算出来的主要成本和费用。通过该方法得到的数额可能相当于或者大于真实的主要成本和费用。

T+11.5，增加会员管理，加密狗需要重新注册，具体注册方法 T+11.5，增加会员管理，加密狗需要重新注册，具体注册方法[]

http://service.chanjet.com/productreg
使用360浏览器兼容模式登录。
您好
请问记账宝T1 现在进不去界面 显示下面的提示
@畅捷支持侯椿寳:重新注册，还需要用户，和密码吗
@太阳花BB7:您好，您这是2G还是4G的记账宝呢？我给您对应的修复方法您操作下。
记账宝 下载是网站导航 更多模块 工具下载 里的 维护工具来修复。
@服务社区李珊
重新注册需要用户和密码。
@畅捷支持侯椿寳:不知道用户名和密码呢
联系代理商。
@畅捷支持侯椿寳:我们是伙伴，但是不知道原来用户ID，密码，怎么办呢
联系商务。

用友U8 客户导入外部的入库单 一直没有做 只是简单记账 自己做入库单发现新增不能保存只能修改 提示 无法保存用友U8 客户导入外部的入库单 一直没有做 只是简单记账 自己做入库单发现新增不能保存只能修改 提示 无法保存 问题原因:因为客户不是自己填制的入库单，都是根据别人做的二次开发引入的数据，可能是因为这个才没有更新相应的MaxVouch表 解决方法:更改 MaxVouch里面的 "收发主表ID" 要根据 select Max(id) from rdrecord 的值才行 相应的 MaxVouch "收发子表的ID" 字段要根据 Max(Max(id),Max(autoid))才可以
解决方案：
问题原因:因为客户不是自己填制的入库单，都是根据别人做的二次开发引入的数据，可能是因为这个才没有更新相应的MaxVouch表 解决方法:更改 MaxVouch里面的 "收发主表ID" 要根据 select Max(id) from rdrecord 的值才行 相应的 MaxVouch "收发子表的ID" 字段要根据 Max(Max(id),Max(autoid))才可以

www.kuaiji66.com 天龙瑞德

用友U8 v8.12固定资产升级至U852和U821时均提示升级出错。用友U8 v8.12固定资产升级至U852和U821时均提示升级出错。 问题原因:同解决方案 解决方法:fa_itemsmanual表中man181s字段有非法日期。
解决方案：
问题原因:同解决方案 解决方法:fa_itemsmanual表中man181s字段有非法日期。

www.kuaiji66.com 天龙瑞德

票据通数据问题 _0票据通数据问题

期初余额审计的含义 期初余额审计的含义

　　广义地讲，期初余额的既包括首次接受委托对被审计单位的进行审计时所涉及到的如何审计财务报表期初余额问题，也包括注册会计师执行连续审计业务时所涉及到的如何审计财务报表期初余额问题。对于后者，注册会计师在当期审计中通常只需关注被审计单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述，很少再实施其他专门的审计程序。

　　注册会计师首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计，必然会面临如何审计财务报表表期初余额问题，应当注意把握以下两个方面的问题：

看看图片怎么回事 看看图片怎么回事

通常的解决方法： C:\Windows\temp-->属性-->安全-->编辑-->添加NETWORK SERVICE（IIS）和USERS/Administrator用户的读写权限就可以解决.
如果设置权限过程中也同样弹出“访问拒绝”，那就把temp目录删除了重新新建一个（之后同样设置权限）登录尝试。


当打完补丁后就提示：
【问题原因】是因为安装金盘的时候fastcgi是32位的，缓存目录在Framework下；更新完35号补丁以后修复成64位的了，缓存目录变成了Framework64。
【解决方案】C:\Windows\Microsoft.NET\Framework64\v4.0.30319\Temporary ASP.NET Files
C:\Windows\Microsoft.NET\Framework\v4.0.30319\Temporary ASP.NET Files
把上面两个目录下的tplus缓存文件夹删除(先停止web服务)再次登录尝试

房产公司卖房送冰箱是否属混合销售 房产公司卖房送冰箱是否属混合销售

　　某房地产开发公司为加大销售力度，于近期推出一项促销方案，规定凡是在促销期间与其签订购房合同的客户，均可配送价值2500元的冰箱1台。该公司优惠期间共实现销售收入1500万元并按此开据销售不动产专用发票，同时送出冰箱100台，价值25万元。为此，该公司财务人员以此种情况在上应作为混合销售行为向地税部门计算缴纳76.25万元〔（1500+25）×5%〕。但作为主管机关的国税部门认为企业上述政策理解有误，售房与赠送冰箱属于兼营行为，营业税与增值税的计税依据应分别确定，分别缴纳。为此，该公司财务人员对上述的征税依据提出政策咨询。

发票抬头开成企业法定代表人的名字，是否可作为单位的入账凭据？ 发票抬头开成企业法定代表人的名字，是否可作为单位的入账凭据？

　　[问题]我单位法定代表人外出采购材料，供货方将货物及发票按时发到我单位，我单位验收合格入库完毕，可取得的发票抬头却填写的是企业法定代表人的名字，请问这样的发票财务能入账吗？

　　[解答]你单位采购货物，应取得抬头填有你单位全称的发票入账，抬头开成企业法定代表人的名字的发票是不能作为单位的入账凭据的。

用友数据录入使用“上（up）、下(down)”键时，如看不到已输入的数据，如何处理？数据录入使用“上（up）、下(down)”键时，如看不到已输入的数据，如何处理？

用友T3用友通对象名无效 用友T3用友通对象名无效

填制凭证选科目应付账款(挂供应商往来辅助核算)弹出辅助窗口要选择供应商时提示”对象名aa_Busobject无效＂。之前的低版本升级过来的，有些后期版本软件新增了一些数据库表，所以才导致升级成功后提示对象名无效。把问题库和999库对比一下，查看999库中是否有错误提示中的那个表，如果有的话直接从999中把此表导入到问题库中即可，如果这种情况是低版本升级过来的，建议打上现在使用版本的最新补丁。如有其它问题，请联系在线客服咨询。用友云基地

金蝶设置变量 with block 是哪个组件 金蝶设置变量 with block 是哪个组件''

做部门汇总表的时候，预览的时候显示一个部门，应该是很多部门。求解答，谢谢。 做部门汇总表的时候，预览的时候显示一个部门，应该是很多部门。求解答，谢谢。[]

您好！您是在哪里做的汇总表，能再说的详细一些吗
@畅捷服务张彩用:是T6-10.3版本。在报表管理里面的薪资报表。
@畅捷服务张彩用:
@Ah1471138853:您好！看您的设置没有什么问题，是只显示第一个部门？
@畅捷服务张彩用:您好，这个问题我还没弄好。显示的不是第一个部门，是别的部门。

一个主机两个显示器分别显示，一个看电影一个看股票？ 一个主机两个显示器分别显示，一个看电影一个看股票？
听说多屏电脑可以
好像并不能，只能搞两台主机
完全是可以的。
可以，有个多屏线，你可以一边看电视，一遍用电脑显示器看别的，只需往一边拉就行，网上有卖的！

这个是可以的了/

当然可以，连接2台主屏幕后在桌面上选择“扩展”，两台就可以显示不同的内容。
是可以实现滴。。

可以的，买根数据线就行

自驾车从崔村到首都机场t1怎么走 自驾车从崔村到首都机场t1怎么走''

速达软件中的应交税费是怎么核算的 _0速达软件中的应交税费是怎么核算的''

请问我在一家全新的投资管理公司，要如何建账，用哪种财务软件比较好、！~？谢谢！~ 请问我在一家全新的投资管理公司，要如何建账，用哪种财务软件比较好、！~？谢谢！~[]

用易代账
@俗世琴音:直接下载易代账就行了吗！~？
网页登录易代账就好了
直接可以用易代账

用友软件怎么样畅捷CRM11.5如何批量导出多页客户资料？用友软件怎么样畅捷CRM11.5如何批量导出多页客户资料？

在客户资料界面，点击批量导出。

调拔单为什么读取的是零售价而不是成本价？ 调拔单为什么读取的是零售价而不是成本价？[]

单据上行单据提取是零售价，但是出库成本是根据库存成本而不是零售价的。所以这个单价对他无影响。
@服务社区李珊: 是不是说同价调拔不管跳出来什么单价都不会有影响？
@协同软件1451270132:是的，不过调拨单只能单价默认显示零售价，不能更改
@服务社区李珊: 一个调拔单，那我怎么知道我调过去多少成本呢？
@协同软件1451270132:打开库存状况表，选择出库库房，选择该商品，点击相关统计/其他，单据明细，可以看到库存明细账，选择单据日期范围，确定，可以看到具体单据的成本单价
@服务社区李珊: 还有没有其他方法可以直接看到每个单据的成本价吗？
@协同软件1451270132:您可以查看经营分析下的商品相关查询，可以显示该单据的成本价
@服务社区李珊: 这样感觉不对呀，我要是打印出来也出来零售价，怎么办呢，
@协同软件1451270132:如下图，可以将成本单价和成本金额勾选上，打印报表设计中，将零售价公式删除，点击字段，细项数据，取成本单价和成本金额即可

怎么新建营销机构收银账号？营销机构都建设好了。对应的营销机构怎么不能建？ 怎么新建营销机构收银账号？营销机构都建设好了。对应的营销机构怎么不能建？[]

新增收银操作员时所属营销机构选择下级营销机构。
@畅捷服务陈玲:
在营销机构收银账户下建，弹出如上图片
点击左侧营销机构收银，点击维护用户组下的修改，是否总部的勾去掉，再修改操作员的所属营销机构。
@畅捷服务陈玲:
弹窗口部允许修改
您需要把该组设置的权限全部清空，并且把操作员全部删除再修改，或者您可以重新新增一个用户组，没置为非总部组，再授权，再到组下新增操作员。
@畅捷服务陈玲:我之前的操作员用户是怎么能设置。
[/疑问]不太明白您的意思
我们是总部下很大营销机构（自营店），营销机构下有营销机构用户、会员办卡账号、营销机构收银。现在就营销机构收银无法设置，点击营销机构收银组的新增弹出所属营销机构（显示的总部的）
您可以重新增加一个新的营销机构收银组，不勾选总部的标识，再到新的组中增加新的收银员用户，如果是想修改以前的那个组，您需要把下面的员工删除，该组的权限也要取消。
@畅捷服务陈玲:你好，我按你方法重新增加了个收银组，新建了用户，用这个用户登录收银POS端，弹出此账户没有权限。
用户的所属营销机构是什么正确的吗？
@畅捷服务陈玲:所属营销机构是自己。