纳税评估实例分析之三
2016-5-3 0:0:0 用友T1小编纳税评估实例分析之三
纳税评估实例分析之三 JL市高新区国家税务局对辖区内汽车零售行业组织了一次专项评估，其中A汽车销售服务有限公司作为重点评估对象，评估人员从评估对象确定、审核分析、约谈举证、问题处理等环节入手，征纳双方妥善解决了疑点问题性质确认、申报更正、补缴税款和账目调整等评估事项，主要步骤、方法如下：
一、确定评估对象
A汽车销售服务有限公司（以下简称Ａ公司）位于JL市高新技术产业开发区，成立于2003年10月，2004年1月份被认定为增值税一般纳税人，注册资金550万元，主营汽车及零部件销售，享受新办商贸企业免征一年企业所得税优惠政策。
2007年4月，JL市高新区国家税务局纳税评估人员在对汽车零售行业税负进行监控时，发现A公司自成立以来，除2007年2月份申报缴纳增值税407,541.65元外，其余月份均为零申报，申报情况异常，税负明显偏低，遂决定对其进行纳税评估。
二、审核分析
评估人员经过对A公司2006年、2007年纳税申报表、资产负债表、利润表等相关数据作了指标对比和综合分析之后，发现A公司纳税申报存在以下四个疑点：
（一）增值税申报表应税货物销售额累计数与企业所得税申报表销售收入不符。一是2006年增值税申报表应税货物销售额累计为49,707,595.42元，年度企业所得税申报表销售收入为71,709,203.98元，相差22,001,608.56元。二是2007年1季度增值税申报表应税货物销售额累计为7,315,302.81元，1季度企业所得税申报表销售收入为21,143,347.31元，相差13,828,044.50元。两项合计相差35,829,652.50元。
（二）固定资产增加过快，可能存在固定资产进项税金违规抵扣问题。A公司2006年12月31日资产负债表“固定资产”原值为5,540,649.30元，2007年3月31日为 17,675,649.30元，3个月内，固定资产原值增加了12,135 ,000元,增长两倍多，评估人员认为此环节容易出现进项税金未记入固定资产成本，直接抵扣销项税金，造成少缴增值税的情况。
（三）“预付账款”账户余额偏大，可能存在利用该账户转移销售收入问题。2006年3月，A公司“预付账款”为5,570,591.50元，2007年3月“预付账款”为12,423,901.75元，增加6,853,310.25元。对于一个注册资金550万元，经营亏损的商贸企业来说，在没有外部资金支持情况下，是很难达到如此巨额的“预付账款”，企业很可能将销售收入计入“预付账款”，少计销售收入，从而少缴增值税和企业所得税。
（四）销售毛利率变动率异常，可能存在少计销售收入或多计销售成本费用等情况。上年同期销售毛利率（2006年1季度）为4.77%，本期销售毛利率（2007年1季度）是0.39%，销售毛利率变动率为 -91.82%，本期销售毛利率明显低于上年同期销售毛利率，且差距很大。
综合上述分析，评估人员认为A公司可能存在少计销售收入，多抵扣进项税额问题。
三、约谈举证
为确认上述疑点问题，2007年5月9日，JL市高新区国家税务局对A公司下达了《纳税评估约谈举证通知书》。次日，该企业会计人员应邀到主管税务机关针对评估所发现的四个疑点线索进行举证说明。经约谈，A公司财务人员对四个疑点问题不能做出合理的解释说明，于是，税务机关向A公司下达了《纳税自查通知书》，要求其对2006年度和2007年1-3月增值税、企业所得税纳税申报中存在的四个疑点进行自查。A公司于5月15日前提交了《纳税评估自查报告》，承认纳税申报方面存在以下问题：
一是2006年1月至2007年3月，该企业会计人员将销售机动车开具的普通发票未在一般纳税人远程申报系统中进行手工录入申报，却将这些含销项税金的普通发票在企业所得税申报表中申报，造成企业增值税纳税申报表和企业所得税纳税表申报收入不一致。
2006年全年增值税申报表中少申报销售收入21,445,877.41元，少计销项税额3,645,799.16元；2007年1—3月增值税申报表中少报销售收入11,818,841.30元，少计销项税额2,009,203.20元。
2006年度企业所得税纳税申报表多申报销售收入3,645,799.16元，多计应纳税所得额3,645,799.16元； 2007年一季度企业所得税纳税申报表中多申报销售收入2,009,203.20元，多计应纳税所得额2,009,203.20元。
二是2007年1—3月，企业在购入固定资产时，未将54,537.87元进项税额计入固定资产成本，抵扣了销项税金，造成少缴增值税54,537.87元。
三是在2007年春节，为了与客户搞好关系，A公司将一批汽车饰品赠送给客户，没做视同销售处理，少计销售收入60,361.82元，导致少计增值税销项税金10,261.51元，少计企业所得税应纳税所得额60,361.82元。
四是企业会计将6,260,000元机动车普通发票销售收入错误计入“预付账款”。
四、问题处理
通过约谈、举证和A公司纳税自查，JL市高新区国家税务局最后确认A公司2006年1月至2007年3月期间发生少计销售收入多计进项问题，主要是由于该企业会计2003年10月才取得会计从业资格证，从业时间不长，会计业务、税收政策不熟悉所致。根据税收征管法及其实施细则和《纳税评估管理办法（试行）》，JL市高新区国家税务局要求A公司进行如下申报更正和账项调整：
2006年，按原税款所属月份逐月进行申报错误更正，共计补缴增值税额3,645,799.16元。2007年，补提增值税销项税额5,665,263.69元，进项税额转出54,537.87元。合计课征滞纳金21,372.31元。
2006年，调减虚增企业所得税年度应纳税所得额3,645,799.16元。2007年，调减虚增企业所得税一季度应纳税所得额2,009,203.20元，调增企业所得税一季度应纳税所得额60,361.82元，合计调减应纳税所得额1,948,841.38元。
对企业进行账项调整，调增“固定资产” 原值54,537.87元，调减“预付账款” 6,260,000元。
五、案例点评
本案例之所以能够分析成功，关键是抓住如下两点：一是进行申报表和财务报表之间的比对分析。纳税人的各税种申报表、财务报表之间存在一定的内在逻辑联系，通过不同种类报表或不同时期报表数据的横向和纵向综合对比分析，能够有效发现涉税疑点线索。本案例通过增值税和企业所得税申报销售收入的比对，以及会计报表异常账户分析，从而发现其普通发票漏申报问题。二是把增值税、企业所得税分析结合起来进行。对同一纳税人申报缴纳的各个税种的评估要同时进行，分析各税种之间的内在逻辑关系，避免重复评估，以降低税收成本，减轻纳税人负担。本案例把A公司增值税和企业所得税有机结合起来，分析两税种之间的内在联系，提高了纳税评估效率。
经过几年来的纳税评估探索和实践，我们认为做好纳税评估工作，要着重抓好如下四个关键环节：
一是采取灵活多样方式确定评估对象，把好选案关。选择评估对象是开展纳税评估工作的第一关。我们抓住这一问题症结所在，改进了评估选案方法，采用从日常税收管理中发现疑点信息，从纳税人纳税申报表、财务报表审核中查找疑点信息和从指标分析中筛选疑点信息三种方式筛选疑点对象，克服了盲目套用指标分析公式，就“表”评“表”，就“数”评“数”等浅层次对比分析。加强对纳税人实际生产经营的活情况进行调查和分析，善于从各种涉税信息中寻找蛛丝马迹或挖掘深层次问题，取得了事半功倍的效果，评估选案问题户所占比例由2006年的4%上升至2007年的11%，2006年1至6月份达到了15%。
二是讲究方法，抓住重点，把好约谈举证关。约谈举证是纳税评估的关键环节，事关疑点问题性质的确认，涉及纳税人的切身利益，必须做好前期准备工作。首先是拟定详细的约谈工作方案，写好约谈提纲。其次是讲究约谈方式和约谈技巧。再次是实地调查前要熟悉企业生产经营特点和工艺流程，抓住重点，弄清疑点。最后是准确掌握相关税收政策和财务会计制度，分清征、减（免）税政策界限。
三是以人为本，管理、服务并重，把好问题处理关。在评估问题处理上，我们始终坚持以人为本、侧重服务的管理理念，满足了税源精细化管理和优化纳税服务的双重需要。在依法治税，严格执行国家税收政策的同时，我们注意给纳税人一个改正错误的机会，对纳税人在纳税申报、发票使用、会计核算、财务管理等方面存在的错误和漏洞，开展了有针对性的税收政策、业务辅导，及时提示、善意提醒纳税人防止漏缴、少缴税款，避免税务行政处罚带来的经济损失，充分体现了以人为本的治税思想。
四是健全机制，强化指导，把好评估质量关。针对税收管理员队伍整体业务素质不高，不能完全适应纳税评估工作需要的现状，我们采取了三项措施：首先是抓培训，解决了评估人才短缺问题；其次是加强工作检查指导，交流经验，共同提高。按月调度、通报纳税评估工作进度情况，在网站开辟纳税评估专栏，编发百余条纳税评估工作简报、信息，编发典型评估案例，定期组织纳税评估业务交流会、案例分析会，讨论、解决评估工作中遇到的问题，交流工作体会，互相学习提高；最后是开展“百家评税”活动，组织市局机关干部和基层干部，特别是基层征管能手、稽查能手把脉、会诊，撰写案例分析报告,优化评估分析方案。
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