纳税评估案例——对某装饰装修公司的专项纳税评估
2016-5-3 0:0:0 用友T1小编纳税评估案例——对某装饰装修公司的专项纳税评估
纳税评估案例——对某装饰装修公司的专项纳税评估 一 、案件背景情况
（一）案件来源
2008年3月，我局对2006年1-12月份纳税申报中存在涉税疑点的企业开展专项纳税评估工作。某装饰装修公司(以下简称A公司)被列为重点评估对象。我局成立评估小组,对该企业的疑点问题进行调查核实。
（二） 纳税人基本情况
A公司成立于1998年11月，经济类型：私营有限责任公司,法人代表：赵某，经营范围：承接工程装修及设计业务，从业人数18人。独立核算，注册资本532.1万元。
二 、案头分析
（一）疑点
根据纳税评估系统指标计算的结果, 对该企业2005-2006年相关历史数据进行对比，初步判定该企业存在4个疑点：
疑点一：A公司2005年、2006年主营业务收入分别为330.46万元、160.40万元。2006年与2005年相比，收入减少170.06万元，主营业务收入变动率为-51.6%，2006年的主营业务收入存在少记收入的嫌疑。
疑点二：A公司2005年度、2006年度主营业务成本分别为216.06万元、117.65万元 ，成本率为分别为44.22%、56.09%。该企业2006年主营业务成本上升较快，存在多转成本的嫌疑。
疑点三：A公司2005年度、2006年度应收帐款增长率分别为3.64%、1.34%，而主营业务收入大幅减少，存在隐瞒收入、虚增成本的问题。
疑点四：A公司2005年度主营业务利润为55959.26元，资产报酬率为1%；2006年度主营业务利润为10670.47元，资产报酬率为0.2%。 A公司资产报酬率2006年与2005 年相比大幅下降，存在少计收入，多转成本、费用，人为削减利润，从而少缴企业所得税的嫌疑。
（二）发现疑点的具体方法、过程
查阅、分析税务管理信息系统中A公司的纳税申报征收信息、财务信息、发票信息和税务机关征管档案中该纳税人资产负债表、利润表、营业费用明细表、报表附注、发票领用存结算表、年度企业所得税申报表，再依照纳税评估系统疑点指标计算结果确定疑点。
针对疑点，评估小组下发了《纳税评估约谈通知书》。在约谈中，A公司的企业财务人员的回答是：
1.针对A公司主营业务收入大幅下降疑点，回答是现阶段市场竞争恶劣，公司承接工程项目少，不存在少记收入、多结转成本的问题。
2.针对A公司2006年应收帐款增长率较2005年降幅较大，而主营业务收入却减少较多的疑点，回答是应收帐款全部都结转了工程结算收入，不存在虚挂应收账款的问题。
3. 针对A公司主营业务成本逐年增大及两个年度资产报酬变动率大幅下降的疑点，回答是施工企业承接工程少，而日常的各项管理费用照常开支，另外有些项目，企业为了生存，即便是亏本也得承接。
三 、调查核实
（一）企业自查
评估人员在仔细分析研究评估疑点后，对A公司下发《纳税评估疑点核实通知书》，并要求A公司限期对通知书中所列四个疑点做出说明。接到A公司的书面回复后,评估组对照评估疑点进行分析,认为仍不能完全排除案头分析发现的疑点,随即向A公司下发了《纳税评估实地核查通知书》。
（二）实地核查
结合疑点,评估组分三个步骤对A公司的会计帐簿、记账凭证等进行了核查，制作《纳税评估调查核实情况表》，转入评估结论及后续处理环节。
四、评估处理
经案头分析、约谈、纳税人自查及实地调查核实的基础上,对A公司进行以下评估处理:
㈠采集相关合同及银行对帐单信息进行核实
评估人员分别到A公司合同备案的建委、开户银行获取了A公司相应的合同复印件及银行对帐单。工程结算竣工验收备案合同显示：A公司2006年1-12月报备的工程结算收入，与全年申报完全一致。疑点一可以完全排除。
㈡结合第三方信息展开分析
评估人员到国税部门调出A公司2006年1-12月期间使用的发票信息进行比对。经核查，发现A公司2006年主营业务成本117.65万元中有34万元成本发票有违章嫌疑。A公司提供证明材料证实其中22万元为企业实际发生，而其余12万元业务发生的真实性无证据支撑。根据实质重于形式的原则，认定A公司虚列成本12万元。这与案头分析时发现的企业虚增成本的疑点完全吻合。
㈢帐务处理的核实
1.设计费问题
通过核实，发现A公司2005年度有一笔工程设计费 40000.00元，未按“服务业-其他服务业”足额申报缴纳税款。
2.印花税问题
通过核实，发现A公司应缴印花税的相关基础信息鉴定不全。
3.个人所得税问题
通过核实，发现A公司2006年度支付8个人的临时工工资（共计25600.00元，3200元/人），未按规定代扣代缴个人所得税。
评估人员将核实的情况与企业法定代表人、财务人员反复进行了确认，同时对其宣讲了有关的税收政策。基于A公司在评估过程中表现出来的积极配合和整改的态度，评估组按照《纳税评估管理办法（试行）》规定，提请A公司自行补缴税款、滞纳金，调整相关帐目。A公司认可评估组的核实结果：
1．A公司2005年度取得设计费收入40000.00元，根据国家税务总局1993年12月27日公布的国税发（1993）149《营业税税目注解》（试行稿）之规定：应按：“服务业-其他服务业” 5%税率计征。纳税人已按“建筑业-装饰” 3%税率申报缴纳税款。此项收入应缴营业税2000.00元，已缴1200.00元，应补缴营业税800.00元；应缴城建税140.00元，已缴84.00元，应补缴城建税56.00元；应缴教育费附加60.00元，已缴36.00元，应补缴教育费附加24.00元；应缴地方教育费20.00元，已缴12.00元，应补缴地方教育费8.00元。
2．A公司2006年度补发给8个临时人员两个月工资，未按规定代扣代缴个人所得税。依照《财政部、国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策的通知》（财税[2005]183号）第一条规定：纳税人自2006年1月1日起就其实际取得的工资、薪金所得，按照1600元/月的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。A公司支付给8个人临时工的工资（共计25600.00元，3200/人）应补代扣代缴个人所得税-工资、薪金所得[（3200-1600）×10%-25]×8人=1080.00元。
3．依照大地税法（1999）38号文件第四条“关于装修装潢业合同贴花问题”的规定：凡建筑安装工程承包合同包含装修装潢内容的，按建筑安装工程承包合同贴花；其他装修装潢业合同，按加工承揽合同需贴花(加工承揽收入×90%×0.0005)。A公司2006年度承接的工程均为装修业务。纳税人印花税信息鉴定栏中，应补增一项税目：“印花税-加工承揽合同”。按照大地税法（2005）189号《关于大连市地方税务局印花税核定征收管理办法》的规定：加工承揽合同印花税核定征收的计税依据，按加工承揽收入的90%比例核定征收。A公司2005年度应缴印花税3304759.00 ×90%×0.0005= 1487.14元，已缴991.43元，应补缴印花税495.71元；2006年度应缴印花税1603995.00×90%×0.0005= 721.79元，已缴481.19元，应补缴印花税240.60元。
4．A公司虚列成本12万元，应予以调增当年应纳税所得额12万元。A公司2006年度自结利润总额10670.47元，约谈核实利润总额130670.47元，应纳企业所得税130670.47×33%=7481.26元，已缴10716.13元，应补缴企业所得税32405.13元。
五、案例点评
评估系统为我们提供了评估线索,本案中的线索是主营业务收入与主营业务成本对应异常。评估人员沿着疑点方向调查、核实，对疑点求证的过程,证验了纳税评估系统的准确性。
六、评估体会
对于建筑（装饰装修）施工企业，要重点核查其是否按照工程形象进度确认收入和成本。在对企业进行案头分析时,同时对其近几年的财务对应指标进行对比分析,比较容易发现被评估企业的问题所在。
七、评估建议
（一）及时核实、更新基础信息
调查中发现, 征管系统中个别纳税人的基础信息与实际情况不符。税源管理部门在日常管理中应加强与纳税人沟通，及时更新基础信息 ,确保数据库中纳税人信息的准确性。
（二）进一步规范企业的纳税申报
评估中发现，少数企业的会计人员对纳税申报中基本的税种、税目、子目填报范围不了解，申报时将同一税种的不同税目、子目税款相混淆。征管部门应加强日常纳税申报规范化的培训。
（三）建立信息共享机制,充分利用共享数据
一是建立健全良好的信息交流机制,尤其是对国家税务局的企业纳税信息的共享。二是加强与金融机构之间的沟通。利用税法赋予我们的权利要求相关金融部门全力做好配合工作。三是加强与工商、政府有关部门的沟通，及时掌握相关信息。（甘井子地税局李筱红）
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应交税费科目 应交税费科目
应交税费科目
⑴本科目核算企业按照等规定计算应交纳的各种税费，包括、、、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的等，也通过本科目核算。
⑵本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。
