张宜霞 刘明辉,1964年5月出生于湖南汩罗。1984年毕业于湖南财经学院,获经济学学士学位;1987年毕业于东北财经大学,获经济学硕士学位;1994年8月师从谷祺教授攻读在职博士生,1997年毕业并获经济学博士学位。现任东北财经大学津桥商学院院长、教授、博士生导师,兼任中国中青年财务成本研究会常务副会长兼秘书长、中国成本研究会常务理事、中国审计学会理事、财政部独立审计准则组成员、全国会计专业技术职称统一考试命题专家组成员等社会职务。曾在《会计研究》、《经济学动态》等省级以上刊物发表学术论文、译文共240余篇;先后承担14项省部级科研课题;先后编著、主编、参编各种学术专著、教材等55部。 张宜霞,管理学硕士,东北财经大学会计学院教师,先后在《中国注册会计师》等省级以上刊物发表论文 10 余篇。 人们把注册会计师称作“经济警察”,是因为客观上需要他们维持宏观经济的正常运行秩序,保护社会公众的经济利益。但是,近年来国内外发生的一系列审计失败案件却使我们大失所望。不论是安然事件,还是银广夏事件,莫不与独立性问题相关。进一步的分析表明,审计委托模式的无效导致了不恰当的审计关系模式,从而使注册会计师丧失了其独立性。 一、审计独立性——独立审计的灵魂和精髓 美国注册会计师协会(AICPA)“职业道德规范”中将独立性定义为“正直、客观的行为能力”,即注册会计师保持客观公正态度的能力。独立性的要旨是公平,公平的对待各方利益的要求,而不屈服于任何一方的利益、权利,不唯大股东、不唯政府,充分照顾到那些维系整个资本市场安全的各个投资者,照顾到那些均值很小的弱小投资者的需要和合理的利益要求。独立性是社会审计的精髓所在,没有审计的独立性,就没有审计的权威性,它是审计人员履行社会公众责任的根本保证。尽管注册会计师是受托执行业务,并且要向委托单位收取审计费用,但其承担的却是一种社会责任。注册会计师的这一特殊地位决定了他们应保持独立地位,要在精神上和实质上独立于外部组织和所服务的对象。只有具备了独立性,才能做到客观、公正,才能恪尽职守。 通常人们认为,只要注册会计师与客户之间没有利害关系,在第三者看来是独立的,即实质上的独立和形式上的独立,就可以了。但是,笔者通过对大量审计失败案例的分析后认为,我们忽视了一个影响独立性的重要因素——审计委托关系本身。无效的审计委托模式会导致不恰当的审计关系模式,它对审计人员独立性的影响是一个具有经济理性的审计人员自身难以克服的。 二、审计委托模式、审计关系模式的比较研究以及对审计独立性的影响 我们与其抽象地讨论注册会计师精神和实质上的独立性,还不如把独立性问题具体到:“当注册会计师在执行独立审计的过程中受到干扰时,他有多大的力量排除这些干扰”。首先我们要明确的是:注册会计师不是“超凡脱俗”的超人,在现代经济社会里,他们也是具有理性的“经济人”,或者说他寻求的也是效用最大化或收益最大化。注册会计师向社会提供审计服务,要付出成本——时间、知识、精力,还要承担一定的风险等,他必然要索取相应的收益——审计报酬,这是其赖以生存的物质基础。因此,要想正确的分析审计独立性,必须分析审计师自身的经济利益需求,以及与周围环境的经济利益制约关系。审计委托模式的不同,直接影响审计关系模式的性质,从而影响到注册会计师的经济利益。所以,审计业务委托模式是审计关系模式的决定性因素,而审计关系模式是影响审计独立性的前提性、内在性因素。笔者认为审计业务委托模式和审计关系模式在审计的发展过程中,发生了很大的变化,从而,“内在地”影响了审计的独立性。 (一)审计关系模式的最初形式 尽管审计起源的确切时间难以确定,但是我们可以找到审计业务委托的最初模式。 15世纪的英国,一些富人(所有者)为了确保管家保管的财产账目没有错弊而委托审计师进行审计。审计师出具审计意见,向富人(所有者)负责。因为审计的目的是为了维护富人自己的利益而且审计结果并不需要对外公布,只要审计工作客观、公正地完成,审计师就会得到审计报酬。与此相对,只要富人认为审计师圆满地完成了工作,反映出真实的情况,他就乐意付钱。审计师的最终目的是获取审计服务收费,达到目的的手段则是提供客观、真实、公正的审计服务,而这恰恰是富人所要求得到的。因此,审计师达到目的的手段与富人对审计师的要求是完全一致的。 管家与富人之间既存在利益一致的地方,也存在利益不一致的地方:如果管家认真工作,管理的账簿真实、准确,他会得到薪金,也许会得到奖赏;如果在账簿中作假,他也许会得到更大的利益 ,但要面临被赶走或是被惩罚的危险。因此,管家存在作弊的动机,他希望审计师给出的结果是有利于他的,他的愿望与审计师的客观审计之间存在矛盾。但是,在这种审计委托模式中,审计师的选择是由富人自己决定的,支付审计费用也是由富人决定的,管家根本无法干预审计师,也就是说无法从经济利益上挟制审计师。所以,审计师完全没有必要向管家妥协,可以完全不考虑他的要求,相反,如果审计师与管家串通一气,就必然会被富人解雇,失去审计业务。所以,富人与审计师之间,或者说审计服务的市场需求与供给之间形成了良性循环,审计师的独立性自然形成并存在,或者说这种业务委托模式本身就具有促使审计师保持独立性的制约机制。 其审计关系模式如图1所示: 审计师 富人 管家 1——提供真实的审计服务 2 ——选择审计师,支付审计费,要求真实的审计 3——协助 4——委托和受托 图1 (二)审计关系模式的变迁与现状分析 随着经济的发展,出现了股份制公司,企业所有权与经营权发生了分离,富人(所有者)变成了股份制公司的股东,管家变成了企业的管理当局。此时的审计结果要公布于众,审计师要维护的不仅是股东(所有者)的利益,还有债权人以及潜在投资者等利害相关者的利益,即要为社会公众服务。此时的审计关系模式具有以下特点:⑴审计师如果出具不真实的审计报告,给公众的投资造成损失,要依法赔偿损失;⑵审计服务的“实际委托人”缺位。此时审计的“实际委托人”是社会公众,但由于审计结果具有外部性和公共品的特点以及实际委托人之间协商一致存在较高的交易成本,实际选择并支付审计费用的人变成了被审计单位的管理当局;⑶被审计单位管理当局,即富人时的管家,有可能通过对审计师的选择权和支付审计费用对审计师施加影响。尽管审计的本质没有变,但是,审计关系模式变成了由被审计单位管理当局选择审计师来对自己的工作业绩进行审计,这个服务市场明显是买方市场。管理当局可以选择自己满意或基本满意的审计师,而审计师却没有或很少有选择委托人的实力,尤其在会计市场不规范,会计师事务所之间存在恶性竞争的情况下。当然,此时的股东、其他利害相关者、行业组织等都可以对注册会计师施加一定的影响,但是,由于信息不对称以及高昂的交易成本,其他各方的监督是有限的,公众的索赔风险是潜在的,不可预见的,它的影响作用远没有选择权直接。所以,在各方的影响中,最直接的是管理当局的选择,他直接影响到审计师是否有业务可做,是否有经济利益可得。而且,根据马斯洛的需求层次理论, 人的第一层次的需求是生理需求,即要吃饭,要穿衣等,只有在第一层次的需求基本得到满足之后,才会考虑或追求更高层次的需求。因此,在“实际委托人”缺位的现代审计关系模式中,如果被审计单位管理当局对会计师事务所的选择权对审计师的生存产生威胁时,他必然会放弃对更高层次的审计独立性以及职业道德的追求。在现代审计服务的供需关系中,实际起作用的需求方是被审计单位的管理当局。因此,审计师迫于压力,其独立性往往难以保证。其关系模式如图2所示:
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金蝶K3材料成本计算单与领料单不符是什么原因 _0金蝶K3材料成本计算单与领料单不符是什么原因我查看一张产品入库单的材料成本计算单发现里面的直接材料与领料单领用的物料不符,材料成本计算单中没有领料单里面的物料,而是其他的物料,导致产品入库单的单位成本发生异常偏低的现象,这到底是怎么回事啊?而且领料单的成本对象组代码是正确的啊,有大神可以帮我解答吗
484录入单价错了 领料单上有成本对象,成本对象组,你的成本对象组是正确的,那再检查下成本对象是否指定,一般指定成本对象,成本对象组是一类类似的产品,但类下的不同成本对象差别有的也大,没有指定成本对象的材料领用费会归到成本的制造费用项目下 这是逻辑性的错误。请检查好单据 和对应的科目,在操作中注意下细节
用友T3财务通年度结转期间损益结转问题 用友T3财务通年度结转期间损益结转问题
年度结转完后,在没有生成任何凭证的情况下,期初损益类科目没有任何金额,但是在自动结转—期间损益结转下能生成凭证,经检查您的数据。发现2006年的期初数据中,虽然损益类科目的余额为0,但损益类科目设置了部门核算,损益类科目的明细记录中有部门的余额,余额一正一负,刚好抵消。 方法:删除2006年的数据,到2005年中重新做12月份的期间损益结转。检查无误后,重新年度结转。如有其它问题,请联系在线客服咨询。用友云基地
所得税纳税筹划实例——利用亏损弥补政策的筹划 所得税纳税筹划实例——利用亏损弥补政策的筹划
六、利用亏损弥补政策的筹划 税法规定:“纳税人发生年度亏损,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不超过五年。”这一规定适用于不同经济成分、不同经营组织形式的企业。这一规定给我们进行纳税筹划提供了法律依据。具体弥补亏损有如下三种情况: 1.本年度应纳税所得大于前5年累计亏损额时,应就其差额部分计算,缴纳企业所得税。
我想问下,有笔去年12月的收入,今年1月发现出纳存错了存入另一公司的账户,1月就直接把这笔存错的收入转出到另一家公司。因为跨年了,我这会计分录要怎么做? _0我想问下,有笔去年12月的收入,今年1月发现出纳存错了存入另一公司的账户,1月就直接把这笔存错的收入转出到另一家公司。因为跨年了,我这会计分录要怎么做?[]
你,和那个出纳都同时兼几家公司帐?还是你老板几家公司?有收入的那家不需要做了,另外一家就是银行存款一进一出什么叫存入另一个公司账户?@龍心:我们同时做两家公司的帐,是同一老板的我做这样的处理可以吗? 借:以前年度损益调整 贷:银行存款 借:利润分配-未分配利润 贷:以前年度损益调整
设计按单结算查询报表,要求计算出“本单收付款金额”和“结算金额”的合计数。用户原始需求:要求软件能提供各部门所有业务的收款合计,咱们软件的部门汇款统计实现不了这个需求设计按单结算查询报表,要求计算出“本单收付款金额”和“结算金额”的合计数。用户原始需求:要求软件能提供各部门所有业务的收款合计,咱们软件的部门汇款统计实现不了这个需求
问题模块: 系统管理 关键字:求合计金额单元格设计公式 问题版本:商贸通新锐版11.0 原因分析: 设计按单结算查询报表,要求计算出“本单收付款金额”和“结算金额”的合计数。用户原始需求:要求软件能提供各部门所有业务的收款合计,咱们软件的部门汇款统计实现不了这个需求
无法查询总帐 无法查询总帐
通知识库问题号: | 41124 |
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适用产品: | T3系列 |
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软件版本: | T3-用友通标准版10.8plus1 |
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软件模块: | 总账 |
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问题名称: | 无法查询总帐 |
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问题现象: | 查询科目总帐时,只有日期,没有数据. |
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问题原因: | 科目总账查询界面,列宽设置被调整导致的。 |
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关键字: | 总账 |
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解决方案: | 查询总账后,请点击上方的“还原”按钮,还原列宽设置,然后再看即可。 |
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行业: | 通用 |
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补丁编号: | |
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解决状态: | 最终解决方案 |
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录入日期: | 2016-03-16 15:23:45 |
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最后更新时间: | |
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应收余额表查询数据不对 _0应收余额表查询数据不对
U8知识库问题号: | 3436 |
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解决状态: | 最终解决方案 |
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软件版本: | 8.51 |
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软件模块: | 库存管理 |
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行业: | 通用 |
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关键字: | 应收余额表查询数据不对 |
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适用产品: | u852 |
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问题名称: | 应收余额表查询数据不对 |
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问题现象: | 用户使用委托代销业务,查询业务明细帐时,包含未开票发货单,以前月份余额动态变化 |
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问题原因: | 当对以前月份发货单开票时,将根据发票形成应收帐款,抵消原发货单形成的应收,所以以前月份余额动态变化 |
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解决方案: | 用户使用委托代销业务,查询业务明细帐时,包含未开票发货单,当对以前月份发货单开票时,将根据发票形成应收帐款,抵消原发货单形成的应收,所以以前月份余额动态变化,属于正常现象。 |
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补丁编号: | |
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录入日期: | 2016-03-16 15:23:45 |
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最后更新时间: | |
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收款付款单的业务类型在哪里可以添加,基础档案的业务类型没见有这几类 收款付款单的业务类型在哪里可以添加,基础档案的业务类型没见有这几类
收付款单的业务类型是无法自己增加的,只能选系统预置的
应收账款管理审计探讨 应收账款管理审计探讨
【摘要】应收账款管理审计属于管理审计的范畴,有其自身的特点,是内部审计的一种新趋势。本文阐述了应收账款管理审计的内涵及其意义;审计的内容以及审计面临的问题,并针对存在的问题提出了应对措施。 【关键词】应收账款;应收账款管理;管理审计
记账出现这个提示,什么问题? 记账出现这个提示,什么问题?
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我的T+帐套绑定了工作圈,现在我新建了一个原来帐套未找到,不使用了,新建帐套绑定工作圈时找不到我要绑定的单位。 我的T+帐套绑定了工作圈,现在我新建了一个原来帐套未找到,不使用了,新建帐套绑定工作圈时找不到我要绑定的单位。[]
新建的账套只能绑定到手工新增的企业或者是自动创建的企业上的;
用友U8.60合同管理收付款金额显示不对U8.60合同管理收付款金额显示不对
U8.60-合同管理收付款金额显示不对
自动编号: | 16595 | 产品版本: | U8.60 | 产品模块: | 劳动合同 | 所属行业: | 通用 | 适用产品: | U860----合同管理 | 关 键 字: | 收付款金额 | 问题名称: | 合同管理收付款金额显示不对 | 问题现象: | 在合同管理合同导航中合同类型为XX名居--前期工程合同--0000000013合同的合同收付金额项显示不正确,少50000的付款金额。在分析查询的合同执行表中的合同执行明细表可以看到这50000的付款单,但在合同收付金额中不显示。 | 原因分析: | 使用问题 | 解决方案: | 解决方法如下: 1、安装U860SPHOTFIX补丁文件和应付、合同管理模块的补丁包,网站补丁编号分别为1360和1615、1581(更新模块补丁包时注意文件日期,按文件的最新日期更新,如要更新的文件比原文件旧,则不需要更新); 2、在软件中进行如下操作: 对合同结算单,需要重新审核(由于已经结帐,记帐,制单到9月份,请进行逆操作,在此不在赘述); 重新对合同结算单进行核销;
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