涉税筹划中的“6个W”

研究税务筹划和企业经营决策一样，要对“六个W”做出回答，即WHAT（做什么），WHY（为什么做），WHEN（什么时候做），WHERE（向哪里做），WHO（谁来做），HOW（怎样去做），关注和尽力把握这六大元素，或许能给我们提供一把了解筹划的钥匙。

WHAT

它的意思是“做什么”。对税务筹划来说就是做到什么程度，明确它的范围。

迄今为止，中国和国外都没有一个权威性的定论和完整的解释。主要的说法有：

一是利用一切手段达到少缴税收的目的；二是指纳税人通过经营活动或事务活动的安排，实现缴纳最低的税收；三是纳税筹划就是节税；四是节税与优惠政策的充分利用是税务筹划的根本目标；五是采取合法或非违法手段如节税、避税和转嫁筹划等，以有利于纳税人的财务安排；六是充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。以上各说大致以“节税”为主导，以少缴税为筹划的定位目标，这些表述难免使筹划的局限性大增，且有突出的误导作用，好像不能少缴税就不是筹划一样。目标的单一性就导致了名称的简单化，如税收筹划，纳税筹划，节税筹划，避税筹划，企业诊断，财务策划，等等。筹划的目标应定位为：在法律许可的范围内实现税后利润的最大化。简明的阐述是：纳税人从事经济活动最终目的，应定向于经济利益的最大化，而不应该是少缴税款。如是，把税收筹划，改称为“涉税筹划”就比较确切了。

WHY

要回答的是为什么要搞涉税筹划，其理由和目的是什么。

既然获取最大经济效益是纳税人从事经济活动的最终目的，那么理所应当也是涉税筹划目的体系中的首要关注。故而我们所说的筹划是以涉税为轴心的筹划，而不强调税收负担最小化是唯一的目的。其特点是：第一，以纳税分析为起点，但不囿于税收。当今经济活动中，税收是贯穿全程的重要因素，但不是唯一因素，更不是决定性的因素，从“国民待遇”出发，你与内外条件大体相近的同行比较，其税收的缴纳、优惠、可能产生的节税都近乎完全一样，要想仅靠挖掘税收的“潜力”胜出对方几不可能。第二，强化纳税意识。涉税筹划的一个重要要求是实现涉税零风险，使纳税人在必不可少的税务范围内力避“凡查必漏”，无闯禁之患，无违规之忧，也就少了被处理、被罚款的尴尬和不快，从严格遵守税收法纪中获得自由，从而把精力集中到经营管理中去，创造更好的业绩。第三，避开误区，趋于全面。节税效果固然明显，但看重节税更要看重整体效果。这里要强调三点：即税低费高不可为；短赢长亏不可为；

红灯少税不可为。有时还需要跳出“税”外，从多因素中评价综合效益。第四，遵纪守法是维护自身权益的先决条件。企业有了涉税筹划不仅心中有数，且明晰了全部操作规程，就可通过内部控制管理防止运作中的疏漏；不仅可以用足各项优惠政策，使各类收支能各处其所，而且对税务机关执行的现行政策，特别是与本企业有关部分，可以进行“专家式”的评估，以避免超额缴纳之误和错缴冤缴的烦恼。第五，出发点端正，提高社会效应。涉税筹划发端于税收，而不拘泥与税收，走一条理性、积极的道路，防止极端，避免一些有悖于税收立法导向的方式或手段，促进纳税人守法诚信。

第六，敦促纳税人在进行涉税筹划活动中，同时注意加强企业生产经营管理，提高内控水平；加大科技投入，改进营销技术；寻找生产规模的最佳转折点，实现规模经营，集约经营；促进制度创新，获取最大化的利润。以上这些有机地配合，才能使涉税筹划发挥较大的作用。

WHEN

它要回答的是什么时候做。

大部分筹划专文都提到了税务筹划的前瞻性，这可以说是筹划的重要特色之一，但是过分强调税收筹划的前瞻性或事前行为，不完全符合客观要求，等于给筹划画地为牢。积两年多的实践，筹划在时段上应分为事前、事中、事后三部分。

事前筹划多为综合性、总体性、时限性较长的案例。这类筹划要求较高、较细，必须缜密、系统，有一定的预见性和提示性。要求操作者有较好的业务熟知水平和预测能力，对企业的经销业务和可能出现的问题有较全面的了解，而管理层要密切配合。

这种筹划以企业筹建阶段进行为佳，而自觉要求作这项活动的企业，除领导层有高屋建瓴的才智外，一般并不多见。

事中筹划多为临时性、现实性、时限较急的案例。这类活动要求有理、有据，吃透政策，摸清情况，针对性地解决亟待处理的问题。事中筹划为补缺型的，主要解决某些特定的问题；一为前进型的，即为后阶段的经济活动提供条件。例如，2002年元月某外商投资企业申请审批若干笔共99万元的坏账损失，未能办成，后委托我们代为审查申报。经调查发现：1.报送的文字很不妥当，将1997年前的客户所欠货款，都按本厂管理办法列到了业务员的名下；2.用词不妥，将坏账损失核销使用了台湾用语——倒账，让人莫名其妙；3.附属资料不全，无法说明是三年前的应收账款。我们在查账和复印电脑储存、落实全部情况后，迅速完善资料，改填规范报表，起草了审查报告，当日就解决了问题。另一项事中筹划，发生在2001年9月，一企业要求我们为他们测算当年利润和缴纳企业所得税的水平。经过详细测算后发现三个突出问题，一是欠税8万元；二是业务招待费已近控制标准；三是企业研究开发费列支12万元已与上年持平。注册税务师即告诉厂方：第一，应尽快缴纳滞欠的税款，每延缴一天，企业将增加40元的损失；第二，业务招待费要严加控制，以后每开支1000元就要负担330元的税收；第三，适当加大研究开发的投入，以再开支二万元左右为宜，则可节税23 100元［（12＋2）×50%×33%］。这项简易筹划得到满意效果。

事后筹划既有改错补牢之意，亦有完善后续之想，并非毫无意义，所谓“亡羊补牢，犹未晚也”，这在现实生活中常有表现。这类活动要求客观公正，事明责明，既要总结经验教训，更要完善内控制度，制定相应的方案和措施，使经济活动获得正确的方向。

WHERE

这是回答在什么地方做，或者说向哪里做的问题。

我们试从六个方面作以下回答：第一，不把能否“增值”视作筹划的唯一。把目标定位在经济效益最大化，把目光放在长远的、总体利益的基础上，才能给筹划以正确的引导。第二，税收法定是涉税筹划的前提，而涉税筹划反作用于税收法定。税收法定包括程序法定和内容法定两个方面，都必须为筹划所遵循。第三，合法性、整体性、前瞻性是涉税筹划的关键。在筹划中要关注形势的变化和经济运行前景的预测，同时尽量减少筹划带来的风险。第四，越位是筹划的禁区。涉税筹划不是一个孤立的行为，而是有机地融汇于企业经营理财活动的各个环节，需要与各环节对应的税收制度符合和印证，如果越位地筹划，人为地制造一些虚假的条件，公然违背税法和其他行政法规，这就与市场经济体制讲究法制化原则背道而驰，其结果必然是损害国家的利益，而企业也将遭到惩处。第五，多样化的选择为筹划开拓了视野。经济活动的多样化，企业的设想、筹建、购置、生产、资金、销售、再投入、各种关系、社会影响、当地条件等等都可分别筹划。不可一提筹划，就是事前的、全面的、完整的一套“策划书”，这种求全责备既不符合客观实际，也令注册税务师难以完成。相反的，依据客户的特点和需要，搞一些针对性强、繁简得当、通俗易懂、方便操作、解决问题的方案，才是筹划短平快开展起来的可行之路。在一项筹划中将企业所有涉税税种的节税、各项优惠政策、纳税计划、税负转嫁、会计处理、各类临界点的避越，甚至企业组织形态的选择、时间差的利用等等都一一详列，这仅是一个努力的方向。第六，避税是一柄双刃剑。避税在涉税筹划中是国内外专家最未统一认识的课题，且有两种截然不同的观点。持肯定者表述为：纳税义务人利用税法的漏洞、缺陷和一定的手段，通过对经营及财务活动非违法、非不允许安排，以期达到纳税义务最小的经济活动。