营业税的最佳会计处理方案（2）
2016-4-7 0:0:0 用友T1小编营业税的最佳会计处理方案（2）
营业税的最佳会计处理方案（2）二、的计算
营业税属于价内税，采用从价定率方法计算应额。纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产后，按照营业额和规定的税率计算应纳营业税额。其计算公式为：
应纳营业税额＝营业额×适用税率
首先需要确定的，是营业额的性质，即营业额是属于营业税税目税率表中哪一个税目的营业额，才能确定其相应的适用税率。其次，需要对营业额的内容加以确认，即对应纳税额的计税依据加以确认，不同的行业、不同的经济方式有不同的确认方法；同时还要对营业额实现的时间（销售实现的时间）加以确认，以便界定各期应税营业额的数量；最后才能根据确认的营业额及其适用税率计算出应纳税额。
（一）应税营业额的确认
应税营业额一般是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动不向对方收取的全部价款和价外费用。凡是价外费用，不论规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。但有些行业也有例外，目前的营业税暂行条例及其实施细则，根据某些行业某些项目的经营方式及特点，采用列举法，对其营业额的确认方法作了明确规定。应税营业额的具体确认方法将结合各行业应纳税额的计算予以讲解。
如果纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管机关有权按下列顺序核定其营业额：
1.按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。
2.按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。
3.按下列公式核定计税价格：
计税价格＝［营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）］／（1－营业税税率）式中，成本利润率由各省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
如果纳税人是按外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。但金融保险企业营业额的人民币折合率为上年度决算报表确定的汇率。纳税人应事先确定选择采用何种折合率，确定后一年内不得变更。
（二）营业额实现（销售实现）的时间的确认
营业额实现的时间，就是纳税义务发生的时间。一般来说，纳税人收讫营业收入款或者取得索取营业收入款项凭证的当天即为营业额实现的时间。但是，对于纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，以收到预收款的当天为营业额实现的时间；对于纳税人自己新建建筑物后销售的，以销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天为营业额实现的时间；对于纳税人将不动产无偿赠与他人的，以不动产所有权转移的当天为营业额实现的时间。
（三）应纳税额的计算
营业税是按行业设置税目税率的，各行业的营业额所包含的内容及确认方法不尽相同，因而在计算应纳营业税额时也有所区别，现分述如下：
1.交通运输业应纳税额的计算。交通运输业适用税率为3％，其应纳税额的计算公式为：
应纳营业税额＝交通运输营业额×3％
式中，交通运输营业额一般包括：客运收入、货运收入、装卸搬运收入及其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入等。但如果运输企业从我国境内载运旅客或货物出境，到境外改由其它运输企业承运的，应以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为营业额。
例1.某运输公司某月国内运输业务取得货运收入与装卸费收入100000元，另有一批货物从我国运往邻国，全程运费200000元，到邻国后改由该国某运输公司承运抵达目的地，付给邻国该运输公司折合人民币80000元。计算我国某运输公司应纳营业税额。
应纳营业税额＝［100000＋（200000－80000）］×3％
＝6600（元）
2.建筑业应纳税额的计算。建筑业适用税率为3％，其应纳税额的计算公式为：
应纳营业税额＝建筑安装营业额×3％
式中，建筑安装营业额是指从事建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业收取的全部收入，以及工程所用原材料及其他物资和动力的价款。如果纳税人从事安装工程作业，所安装的设备价值作为安装工程产值的，其设备价款也应并入营业额计税。但是，建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，则应以全部价款减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。
例2.某建筑安装公司承包两项建筑安装工程，第一项全部由本公司完成，全部完工后收取建筑安装工程款2500000元；第二项主体工程本公司自行完成，附属工程转包给另一队完成，工程全部峻工后，取得工程造价总收入1250000元，应付给施工队转包费250000元。计算该建筑安装公司营业额和应代扣代缴的营业税额。
建筑安装公司
应纳营业税额＝［2500000＋（1250000－250000）］×3％＝105000（元）
建筑安装公司为施工队
代扣代缴的营业税额＝250000×3％＝7500（元）
3.金额保险业应纳税额的计算。金融保险业适用税率为5％，其应纳税额的计算公式为：
应纳营业税额＝金融保险营业额×5％
式中，金融保险营业额对于金融机构来说，是指其营业收入（包括贷款、租赁、金融商品转让、金融经纪活动及其他金融业务所取得的收入）扣除转贷业务中的借款利息支出和买卖外汇、有价证券、期货的买入价后的余额；对保险机构来说，则是指其保险业务扣除分保业务中的分保费后的余额。
例3.某保险公司取得保险业务收入180000元，其中应分给分保人的保险费50000元。计算该保险公司应纳营业税额及应代扣代缴的营业税额。
保险公司应纳营业税额＝（180000－50000）×5％＝6500（元）
保险公司为分保人
代扣代缴的营业税额＝50000×5％＝2500（元）
4.邮电通信业应纳税额的计算。邮电通信业适用税率为3％，其应纳税额的计算公式为：
应纳营业税额＝邮电通信营业额×3％
式中，邮电通信营业额主要包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务中取得的收入额和电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务中取得的收入额等。
例4.某邮电局某月取得各种邮电通信业务收入140000元，计算其应纳税额。
应纳营业税额＝140000×3％＝4200（元）
5.文化体育业应纳税额的计算。文化体育业适用税率为3％，其应纳税额的计算公式为：
应纳营业税额＝文化体育营业额×3％
式中，文化体育营业额主要包括各种表演、播映、。展览、培训、讲座、演讲、报告会、图书馆业务、游览场所以及各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务所取得的收入额等。但单位或个人进行演出，付给提供演出场地的单位、演出公司或经纪人的费用，可从其营业额中扣除。
例5.某演出公司取得演出收入80000元，付给经纪人15000元，计算演出公司的应纳税额。
应纳营业税额＝（80000－15000）×3％＝1950（元）
如果例41中的演出经纪人为个人，其办理演出业务应缴纳的营业税额，由售票者为其代扣代缴。
6.娱乐业应纳税额的计算。娱乐业适用税率为5－20％的幅度税率，具体由税务机关确定。其应纳税额的计算公式为：
应纳营业税额＝娱乐营业额×适用税率
式中，娱乐营业额主要包括歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球场、高尔夫球场、保龄球场及游艺场所取得的各种收费，如门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费以及其他各项收费等。
例6.某歌舞厅某月取和门票收费、台位费、点歌费及饮料、烟酒销售收入共计35000元，该歌舞厅适用税率为15％，计算其应纳营业税额。
应纳营业税额＝35000×15％＝5250（元）
7.服务业应纳税额的计算。服务业适用税率为5％，其应纳税额的计算公式为：
应纳营业税额＝服务营业额×5％
式中，服务营业主要包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业以及其他服务业利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务而收取的各项费用。
例7.某某月的会计事务代理业务共取得代理手续费收入20000元，计算其应纳营业税额。
应纳营业税额＝20000×5％＝1000（元）
旅游业务，以全部收费减去为游客付给其他单位的食宿和交通费用后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团在我国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。
例8.某旅游局组团到某自然景区旅游，共收取费用50000元，其中为旅游者代付给其他部门的交能费。食宿费等22000元，计算其应纳营业税额。
应纳营业税额＝（50000－22000）×5％＝1400（元）
8.转让无形资产应纳税额的计算。转让无形资产适用税率为5％，其应纳税额的计算公式为：
应纳营业税额＝转让无形资产收入额×5％
式中，转让无形资产收入额，主要包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等无形资产从购买方式或受让方收取的全部收入。
例9.某企业因转让土地使用权而取得转让费300000元，计算其应纳营业税额。
应纳营业税额＝300000×5％＝15000（元）
9.销售不动产应纳税额的计算。销售不动产适用税率为5％，其应纳税额的计算公式为：
应纳营业税额＝销售不动产收入额×5％
式中，销售不动产收入额主要包括销售建筑物或构筑物以及其他土地附着物向对方收取的全部价款和价外费用。将不动产无偿赠与他人的，视同销售。如果单位或个人自建建筑物后销售、将不动产无偿赠与他人或销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的，将主管税务机关核定的价格作为营业额计税。
例10.某单位将自建的一座楼房售出，由于没有同类不动产的平均价格，同时税务机关认为其销售价格偏低（该单位以1100000元售出），为其核定了计税价格，该楼房的工程成本为1000000元，该单位所在省规定其成本利润率为20％，试计算该楼房的计税价格和应纳营业税额。
计税价格＝［1000000×（1＋20％）］／（1－5％）
＝1236157.90（元）
应纳营业税额＝1263157.90×5％＝63157.90（元）
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消费税中规定，1.用自产自用的消费品用于其他方面（生产非应税消费品、馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面）视同销售；2.对于外购已税消费品已纳税额可以抵扣已纳消费税。那么纳税人用外购已税消费品连续生产应税消费品用于其他方面、其外购已税消费税是否可以抵扣？
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营改增政策问题及建议 营改增政策问题及建议 1、装卸搬运行业税负上升问题。 在对部分装卸搬运行业人的调研中发现，行业内固定资产普遍于经营初期一次性，后期投入较少，无法取得进项税额抵扣；且装卸搬运劳务主要以人力提供，人力成本占全部成本的40%，在现行制度下无法取得进项税额抵扣；装卸搬运业务原适用税率为3%，营改增后增值税适用税率上升为6%，税率上升幅度较大。以上因素造成营改增实施后装卸搬运行业纳税人增值税税负有较大幅度上升。如我市一户港务有限公司测算营改增后增值税税负达5%，较营改增前税负上升近57%。 建议扩大简易计税范围，对装卸搬运行业可以选择适用简易计税方法。 2、“营改增”实施后性售后回租政策执行中存在的问题。 根据《国家总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有收问题的公告》（国家税务总局公告[2010]第013号）规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 由于融资性售后回租业务不征收增值税，因此，融资租赁企业无法取得资产发票，无法按《部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]016号）第三条第十一款的规定实行差额征税。融资租赁企业必须按租赁协议规定的金额全额开具增值税专用发票给承租企业。 对于融资租赁企业而言，根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2011]111号附件三）第二条第四款规定，经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。营改增实施后，融资性售后回租业务由于同样享受增值税超税负即征即退，不增加税负。 对于承租方而言，购进设备时凭扣税凭证已申报抵扣进项税额；营改增实施后，承租方以抵扣的制备操作融资性售后租回业务，按期支付的租凭费又可全额取得增值税专用发票，造成事实上的双重抵扣，严重违背了增值税的原理。 建议总局重新审视《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关问题的公告》（国家税务总局公告[2010]第013号）。 3、关于增值税差额征税问题。 ①营改增关于差额征税的政策规定： 一是试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。 二是试点纳税人提供应税服务支付给非试点纳税人的价款可以按照国家有关营业税差额征税的规定实行差额征税；对试点纳税人中支付给试点纳税人的价款，试点纳税人为小规模纳税人的，仅对提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务实行差额征税。 ②存在问题： 一是我省出台的有关营业税差额征收政策是否可在营改增后延续未有明确。如在我们对部分物流企业的调研和调查确认中发现，我省物流企业根据《省地税局贯彻〈省委、省政府关于加快发展现代服务业的实施纲要〉、〈关于加快发展现代服务业的若干政策〉》（苏地税发[2005]156号）第二条第一款规定（物流企业将承揽的业务外包给其他单位并由其统一收取价款的，以其全部收入减去其他项目支出后的余额，作为营业税计税基数），虽不是列名试点物流企业，但同样享受了营业税差额征税政策。 二是部分原营业税实行差额征税项目，营改增实施后不再实行差额征税，将造成部分试点小规模纳税人税负上升。如试点小规模纳税人提供广告代理、代理报关、知识产权代理、仓储业务的，就无法实行差额征税，造成营改增后税负增加。 三是营改增实施后无统一明确的差额征税项目及相关管理办法。 ③建议为照顾部分试点纳税人税制平稳转换，建议对原我省出台的营业税差额征税政策和营改增有关差额征税政策内未明确的项目延续实行差额征税。 4、交通运输业小规模纳税人“低征高扣”问题。 营改增试点期间交通运输业小规模纳税人按3%征收率征收增值税，接受运输服务的一般纳税人可按价税合计金额乘以7%计算进项税额。此项规定给不法分子以寻租空间，必将给国税机关代开和管理上造成极大的执法风险。
