应扣未扣费用：会计和税务处理有差异
2016-4-6 0:0:0 用友T1小编应扣未扣费用：会计和税务处理有差异
应扣未扣费用：会计和税务处理有差异《》自今年1月1日起在全国小企业范围内实施。《小企业会计准则》从“报税会计”的视角出发，消除了小企业会计与的大量差异，减少了企业汇算清缴调整事项。同时，考虑到小企业业务简单、薄弱等特点，采用了简化核算，如对资产不采用公允价值计量，长期股权采用成本法进行后续计量等，降低了会计核算的难度，充分体现了成本效益的原则。
《小企业会计准则》对于会计差错处理也相对简单。《小企业会计准则》第八十八条规定，小企业对于会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，应当采用未来适用法进行会计处理。不同于《企业会计准则》的规定，要求企业采用追溯重述法更正重要的前期差错。
小企业的费用包括：营业成本、金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。对于归属于小企业应扣未扣费用的会计差错，《小企业会计准则》均采用未来适用法，即在应扣未扣费用发现的当期计入当期，不需要追溯应扣未扣费用发生的当期。
对于应扣未扣费用，《国家总局关于应所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，对以前年度应扣未扣支出，允许追补5年扣除，如发现以前年度实际发生的，按照税定可以扣除而未扣或少扣的支出，作出专项申报并说明后，准予追补至支出发生年度扣除，但追补期不超过5年。因追补扣除计算出的相关年度多缴税款，可以在发现此事的年度应纳所得税中抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣或申请退税。因追补扣除导致增大的亏损或由盈转亏，调整支出所属年度的亏损额，再按照亏损结转的原则向后结转，因此亏损结转计算出的以后年度多缴的企业所得税，也按上述办法处理。
税法上对于应扣未扣支出的规定追补到实际发生年度扣除，其意义在于：一是符合权责发生制的原则。二是防止纳税人调节利润。而《小企业会计准则》规定不需要追溯到应扣未扣支出实际发生年度，采用“一刀切”，统一采用未来适用法，虽然符合《小企业会计准则》简便、务实的理念，但一方面由于将应在以前年度列报的数据纳入当年处理和列报，会直接影响当年公允性和可信程度，如果涉及以前年度调整、更正数额较大时更是如此。另一方面《小企业会计准则》虽在某些方面实现了会计与税法的高度协调，但在应扣未扣支出的会计和税务处理时出现了偏差。因此，笔者建议小企业对于会计差错更正，应采用追溯重述法进行会计处理，以减少会计和税务处理的差异。
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