税收管辖权
2017-4-3 0:0:0 用友T1小编税收管辖权
税收管辖权一、税收管辖权是国家的征税权
税收管辖权是国际税收中一个根本性概念，是分析国际税收关系的前提，国家之间税收权益的协调，即由此开始。
从国际法的角度而言，管辖权是国家主权的一个重要方面，它是指行使独立主权的国家，对其国境领域内的一切人、财、物和行为均享有行使法律的权利。
在漫长的历史发展中，国际社会已经形成了几条共同的准则，主要包括：
1.领土原则。它是指主权国家对其所属领土内所发生的人、财、物和行为，都有权按本国法律实行管辖。领土原则是管辖权中最基本的原则。在这里所指的领土包括国家的领陆、领水、领空以及控制的领土，所以该原则也称属地原则。
2.属人原则。它是指国家有权对具有本国国籍的人（即居民）实行法律管辖，而不必考虑他们是居住在境内还是在境外。
3.保护性原则。它是指外国居民犯有危害他国主权和安全的行为时，所在国有权对这些人实行管辖。此原则主要适用于刑事管辖方面。
所谓税收管辖权，就是一种征税权，它是国家的管辖权在税收上的具体体现。也就是说，任何一个主权国家，在不违背国际法和国际公约的前提下，都有权选择最优的（或对本国最有利的）税收制度，这一制度包括三项基本内容：
1.纳税主体，即由谁来纳税，具体而言是由国家行使征税权，由国家的税务部门行使税收的管理权。
2.纳税客体，即对什么征税，通常而言包括收益、所得和财产等。
3.纳税数量，即征多少税。它既包括宏观整体税负的确定，也包括各具体税种的确定，还包括有关征税项目征税数量的确定。
显然，由于管辖权存在多重性，那么税收管辖权的选择也不会是单一的。
二、税收管辖权的类型
在一国的税收管辖权中，对税收管辖权起决定作用的，是领土原则和属人原则，它们在税收上分别表现为地域管辖权和居民管辖权，这是国际税收中两种基本的税收管辖权。所以从理论上说，税收管辖权只有两种类型：地域和居民管辖权。但在具体的国际税收关系中，则存在第三种类型：地域管辖权和居民管辖权相混合的税收管辖权。
（一）地域管辖权
一个主权国家按照领土原则（又称属地原则）所确立起来的税收管辖权，称为地域管辖权。在实行地域管辖权的国家，以收益、所得来源地或财产存在地为征税标志。也就是说，它要求纳税人就来源于本国领土范围内的全部收益、所得和财产缴税。
地域管辖权实际上可以分解为两种情况：一是对本国居民而言，只须就其本国范围内的收益、财产和所得纳税。即使在国外有收益、所得和财产，也没有纳税义务；二是对于本国非居民（外国居民）而言，其在该国领土范围内的收益、所得和财产必须承担纳税义务。
在实行地域管辖权的条件下，由于主权国有权对非居民征税，所以必然引起国家与国家之间税收关系的重复课税，必须对此加以协调。
值得一提的是，在同样实行地域税收管辖权的国家中，对收入来源的确定是一个棘手的问题，由于各国有不同的规定，不同国家对收入来源地会有不同的看法，在具体处理中很难把握。如对外国公司的国际贸易所得的归属，时常引起争议。
（二）居民管辖权
所谓居民管辖权，就是一个主权国家按照属人原则所确立的税收管辖权。该原则规定，在实行居民管辖权的国家，只对居住在本国的居民，或者属于本国居民的一切收益、所得和财产征税，而不必考虑是否在本国居住。换言之，一个国家征税的范围可以跨越国境，只要是属于本国居民取得的所得，不论是境内所得还是境外所得，国家均享有征税的权力。
实行居民管辖权的理论基础是：国家对居民提供了社会公共服务和法律保护，那么居民就应该对国家履行纳税义务，这是一种权利与义务相对等的关系。因此，对居民的境外收入而言，收入来源国不能独占税收管辖权，税收权益应该在收入来源国和居住国之间进行分配。
那么，如何判断一个人是否是一个居民呢？在国际税收上的判定标准是看自然人在该国是否有住所或居所，前者是指永久性居住地，后者是指一般居住地。
（三）双重管辖权
所谓双重管辖权，就是一国政府同时运用地域管辖权和居民管辖权，即对本国居民，运用居民管辖权，对其境内、境外的收益、所得和财产征税。对本国非居民（外国居民），则运用地域管辖权，对其在该国境内取得的收益、所得和财产征税。
采取双重管辖权的理由是，有一部分国家认为在只运用单一管辖权的情况下，不足以保证本国的税收权益。如只运用地域管辖权，则本国居民的境外的税收就会损失；而只运用居民管辖权，则本国非民民的税收就会损失。因此必须综合运用两种管辖权，以保证本国的经济利益。
在两个以上国家都运用双重管辖权的情况下，国家与国家之间的重复课税不可避免。以A、B两国为例，设在A国内有B国居民从事贸易活动，在B国内有A国居民从事贸易活动。那么，A国和B国都会对在A国领土内的B国居民征税；同理，也会对在B国领土内的A国居民征税。因此，A国和B国必须协调这种交叉征税的关系，以消除纳税人的不合理负担。
三、各国对税收管辖权的选择及我国如何行使税收管辖权
在国际税收的实践中，综合世界各国的情况看，选择一种税收管辖权的国家比较少，大多数国家选择双重管辖权。这是因为，税收管辖权的选择不仅关系到税收收入，而且关系到一国的主权，各国在不违背国际法的前提下，都尽量选择对本国有利的税收管辖权，以最大限度地维护本国的权益。
（一）选择地域管辖权的国家
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