变更广告合同实现纳税“双赢”
2017-3-16 0:0:0 用友T1小编变更广告合同实现纳税“双赢”
变更广告合同实现纳税“双赢”案例分析：
A企业（广告支出税前扣除比率2%）2006年度产品销售收入10000万元，利润总额500万元。为提高其产品市场份额，扩大产品销路，提高企业的国内知名度，拟委托B广告公司聘请国内著名C影星担任其产品代言人，拍摄产品广告在国内电视媒体播放。据A企业客观估计，广告投放之后，预计2007年度产品销售收入20000万元，利润总额（未扣除广告支出）可达1200万元。
B广告公司经过前期了解，就广告代理费用初步向A企业报价600万元，其中，支付C影星代言费用300万元（税前，代扣代缴个人所得税），支付给电视台广告发布费用200万元，广告代理费用100万元。
A、B、C三方经协商，初步达成以下合作意向：
1.由B广告公司与C影星签订劳务合同，聘请C影星拍摄产品广告，经A企业认可后在电视台播放；
2.A企业一次性支付B广告公司广告费600万元并向其索取发票；
3.B广告公司支付C影星代言费用300万元并代扣代缴个人所得税；
4.B广告公司向电视台一次性支付广告发布费用200万元并向其索取发票。
按照A、B、C三方初步达成的合作意向，各方纳税情况如下：
1.A企业企业所得税纳税调整前所得：1200－600＝600（万元）；
广告费用纳税调整增加额（不考虑其他纳税调整增减因素）：600－20000×2%＝200（万元）；
纳税调整后所得：600 200＝800（万元）；
应纳企业所得税：800×33%＝264（万元）；
超过扣除比率的广告支出200万元无限期向以后纳税年度结转。
2.B广告公司应纳营业税：（600－200）×5%＝20（万元）。
3.C影星（1）应纳个人所得税C影星此次代言费用300万元，属“劳务报酬所得一次收入畸高”，应实行加成征收。其应纳个人所得税：300×（1－20%）×40%－0.7＝95.3（万元），由支付方代扣代缴。
（2）应纳营业税：300×3%＝9（万元）。
筹划方案：
B广告公司聘请了佛山某税务师事务所担任其常年税务顾问。B广告公司法定代表人就三方合作意向向税务师事务所咨询。事务所副所长在了解了有关情况后，给出了如下建议：
1.由A企业与C影星签订劳务合同，聘请C影星拍摄产品广告，一次性支付代言费用300万元并代扣代缴个人所得税；
2.A企业一次性支付B广告公司广告费用300万元，由B广告公司代理发布广告并向其索取发票；
3.B广告公司向电视台一次性支付广告发布费用200万元并向其索取发票。
营业税相关税收法规规定：从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。
根据税务师事务所建议，A、B、C三方纳税情况如下：
1.A企业企业所得税纳税调整前所得：1200－300（代言费用）－300（广告费用）＝600（万元）。
广告费及业务宣传费纳税调整增加额（不考虑其他纳税调整增减因素）：
a.广告费支出：300万元；广告费支出税前扣除限额：20000×2%＝400（万元）；
广告费支出未超过税前扣除限额，无须调整增加应纳税所得额。
b.业务宣传费（代言费）支出：300万元；
业务宣传费税前扣除限额：20000×5‰＝100（万元）；
业务宣传费超标准扣除：300－100＝200（万元）。
因此，A企业应纳企业所得税：（600 200）×33%＝264（万元）。
2.B广告公司应纳营业税：（300－200）×5%＝5（万元）。
3.C影星无论与A、B双方中的任何一方签订劳务合同，C影星应缴纳的营业税及个人所得税相同。
前后两种方案比较：采用后一种方案，预计B广告公司少纳营业税15万元（20-5），对A企业、C影星纳税金额不产生影响，未增加其合作方的税收成本。
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