应税消费品用于投资的涉税会计处理
2016-4-8 0:0:0 用友T1小编应税消费品用于投资的涉税会计处理
应税消费品用于投资的涉税会计处理例1、鑫华公司是一家汽车生产企业，2003年1月1日，该公司将自己生产的T型小轿车2辆提供给佳信公司作为投资，同类型小轿车的当月平均销售价格为25 万元（不含增值税），单位生产成本为20万元。鑫华公司适用的消费税税率为8％，增值税税率为17％。
假设该公司采用成本法核算此项投资。
1、投资当年的会计处理
视同销售的收入＝25×2＝50（万元）
视同销售的成本＝20×2＝40（万元）
增值税销项税额＝50×17％＝85（万元）
应纳消费税税额：50×8％＝4（万元）
应计入投资成本的金额＝40＋85＋4＝52.5（万元）
借：长期股权投资——佳信公司 52.5
贷：库存商品——T型小轿车 40
应交税金——应交增值税（销项税额） 8.5
——应交消费税 4
2、鑫华公司的所得税纳税处理
（1）小轿车视同销售的收入50万元及其成本40万元，分别在《企业所得税年度纳税申报表》中的“销售（营业）收入”和“销售（营业）成本”项目中填列。即，视同销售的收入和成本的差额10万元作为永久性差异，在计算年度应纳税所得额时在税前会计利润的基础上作纳税调整增加处理。
例2、续例1，假设鑫华公司2003年度利润表中的利润总额为490万元，无其他纳税调整事项，所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税费用。则该公司2003年度所得税会计处理如下：
应纳税所得额＝490＋（50－40）＝500（万元）
应交所得税＝500×33％＝165（万元）
借：所得税 165
贷：应交税金——应交所得税 165
（2）存在的问题及解决办法
应税消费品成本40万元在计算2003年度的纳税所得额时已绍扣除，但是，在以后处置该笔长期投资而计算的投资收益或损失时，原计入长期投资成本的应税消费品成本又会被重复计算，从而虚增或抵减了应纳税所得额，对交纳所得税产生了影响。解决办法是：对于产生的处置投资收益，按照小轿车成本占全部投资成本的比例计算出纳税调整减少额，在税前会计利润的基础上减除；对于产生的处置投资损失，则按照小轿车成本占全部投资成本的比例计算出纳税调整增加额，在税前会计利润的基础上作为加项处理。
例3、续前例，假设鑫华公司在2004年末向第三方转让了该笔投资，实现转让收入55万元，未计提减值准备。2004年度利润表中的利润总额为500万元，无其他纳税调整事项。则作会计处理如下：
借：银行存款 55
贷：长期股权投资——佳信公司 52.5
投资收益 2.5
纳税调整减少额＝处置投资收益×（小轿车成本÷全部投资成本）＝2.5×（40÷52.5）≈1.90（万元）
应纳税所得额=500－1.90＝498.1（万元）
应交所得税=498.1×33％≈164.37（万元）
借：所得税 164.37
贷：应交税金——应交所得税 164.37
小结：如果不考虑应税消费品成本重复计算的问题，则无需进行所得税纳税调整，此时鑫华公司2004年应交所得税为500×33％：165（万元），多交所得税0.63万元（＝165-164.37）。
例4、续例3，若转让收入为50万元，其他资料不变。则作会计处理如下：
借：银行存款 50
投资收益 2.5
贷：长期股权投资——佳信公司 52.5
纳税调整增加额＝处置投资损失×（小轿车成本÷全部投资成本）
＝2.5×（40÷52.5）≈1.90（万元）
应纳税所得额＝500＋1.90＝501.9（万元）
应交所得税＝501.9×33％≈165.63（万元）
借：所得税 165.63
贷：应交税金——应交所得税 165.63
小结：如果不考虑应税消费品成本重复计算的问题，则无需进行所得税纳税调整，此时鑫华公司应交所得税为500×33％：165（万元），少交所得税0.63万元（＝165.63－165）。
例5、l同例1，假设佳信公司2003年1月1日的所有者权益总额为120万元，鑫华公司对佳信公司的投资占佳信公司所有者权益总额的比例达到40％，采用权益法核算此项投资，其它资料不变。
1、投资当年的会计处理
对于初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，应作为股权投资差额计入“长期股权投资”科目的借方。
视同销售的收入＝25×2＝50（万元）
视同销售的成本＝20×2＝40（万元）
增值税销项税额＝50×17％＝8.5（万元）
应纳消费税税额＝50×8％＝4（万元）
初始投资成本的金额＝40＋8.5＋4＝52.5（万元）
股权投资差额＝52.5－120×40％＝4.5（万元）
借：长期股权投资——佳信公司（投资成本） 48
——佳信公司（股权投资差额） 4.5
贷：库存商品——T型小轿车 40
应交税金——应交增值税（销项税额） 8.5
——应交消费税 4
2、鑫华公司的所得税纳税处理
（1）小轿车视同销售的收入50万元及其成本40万元，分别在《企业所得税年度纳税申报表》中的“销售（营业）收入”和“销售（营业）成本”项目中填列。即，视同销售的收入和成本的差额10万元作为永久性差异，在计算年度应纳税所得额时在税前会计利润的基础上作纳税调整增加处理。
（2）存在的问题及解决办法
应税消费品成本40万元在计算2003年度的纳税所得额时已经扣除，但是，由此产生的股权投资差额的摊销额却计入“投资收益”科目的借方，抵减了摊销期间的应纳税所得额，减少了向国家应交纳的所得税。解决办法是：根据每期摊销的股权投资差额按照应税消费品成本占初始投资成本的比例，计算出纳税调整增加额，在税前会计利润的基础上加回。
例6、续例5，假设鑫华公司2003年度利润表中的利润总额为490万元，无其他纳税调整事项，采用应付税款法核算所得税费用，股权投资差额按10年摊销。则该公司2003年度所得税会计处理如下：
如果您的问题还没有解决，可以到 T+搜索>>上找一下答案
相关阅读
- 钱流信息-现金银行收支查询-查询结果的明细列表会出现以下错误：-如果收款单中填写了2个收款账户，在查询列表中会出现相同的两条数据。-例，收款单001 账户A 1000元 账户B2000元-明细列表是 ：-单号001 账户A 1000元-单号001 账户B 2000元-单号001 账户A 1000元-单号001 账户B 2000元2017-7-17 0:0:0
- 销售业务-业务场景 客户是卖布艺的 材料是平方 购进 卖的时候是以长-宽 得出来的平方，但是软件中 只能填一个数量 能否 把 数量设定公式 =长-宽的值 这样 数量-单价就是最终的金额了2017-7-17 0:0:0
- 销售出库单怎么新增？为何没有增加按钮？是账套有问题？还是操作问题？2017-7-17 0:0:0
- 销售成本明细表里边折后价（只有一个商品）显示0，其他的的都正常，是哪里出了问题2017-7-17 0:0:0
- 销售时，仓库有100个商品，客户购买了50个商品，并支付了50个商品的钱，那我仓库就应该出库50，还剩50。但他是分批拿走货的，我还要知道仓库还剩多少，他拿走了多少，还有多少没拿走？业务流程应该怎么弄？怎么做？2017-7-17 0:0:0
- 采购单据进行正常单据记账生成凭证，销售单据不想生成凭证，手工做凭证，月底核算模块可以正常结账吗？2017-7-17 0:0:0
- 采购订单做完，审核后，新增采购入库单参照订单生成时，含税单价会自动多出0.01分钱，含税总金额就多出好多，与订单就不一样了，这是怎么回事？数量都是完全一样。2017-7-17 0:0:0
- 采购订单流转生成采购入库单时，流转是灰色的，不可用，怎么办？2017-7-17 0:0:0
- 采购退货的红字采购入库单审核提示现存量不足，有什么办法可以把单据审核掉呢？2017-7-17 0:0:0
- 重新计价后好不好恢复2017-7-17 0:0:0
最新信息
- 请问：修改制单人后以前做账的制单人不能同步修改吗？以前做好的账的制单人姓名？
- 请问，我们缴纳的税款入库到哪里了？在哪里可以看出入哪个金库了？三方协议上能看出吗？
- 请问，我先前收到一笔货款，不知道是谁付的，借：银行存款，贷：应收账款-未知；现在确认是谁付的后，我该怎样调账
- 请问，我公司是一般纳税人，供应商开给我们的进项名字开错了，已经被我们认证了，但是客户那边作废重开了一张，重开的未认证，这种进项转出要怎么做的？直接做一张红字红冲就可以了么？
- 请问，我看她写的期限是一年，那么一年以后，现在建立的帐套还在么
- 请问，我进项一个东西含税价是62元，税负率算1.2%，进销都是17%的税钱收，卖出去我要卖多少钱才不会亏呢？有公式吗
- 请问，新版的国税季报利润表里，本期金额和上期金额怎么填，取哪个数呢，谢谢
- 请问，用友建账建筑行业行业性质选哪个？
- 请问，财务做帐时后面附的合同必须是原件吗？
- 请问：店铺转让费10万元放在什么科目核算？新店。如果要摊消，几年摊完比较合理。坐得各位高手解答。谢谢。
生产加工单上有一个指标叫“生产计划号”，这个指标不像加工单号可以自动生成。它起什么作用？生产管理中的大部分查询报表中都可以反映加工单号指标，所以这个生产计划号不用也没啥影响，但在“生产加工领料汇总表”中却无法显示加工单号一列，只能显示生产计划号，无法对应到具体的加工单号。这个问题怎么解决呢？ 生产加工单上有一个指标叫“生产计划号”，这个指标不像加工单号可以自动生成。它起什么作用？生产管理中的大部分查询报表中都可以反映加工单号指标，所以这个生产计划号不用也没啥影响，但在“生产加工领料汇总表”中却无法显示加工单号一列，只能显示生产计划号，无法对应到具体的加工单号。这个问题怎么解决呢？[]
这个您要提交一个支持网问题，开发协助处理
#财税实务#小规模纳税人…8月份开出两张税率17%的普票，现在才发现，该怎么办？ #财税实务#小规模纳税人…8月份开出两张税率17%的普票，现在才发现，该怎么办？[]
红冲、再开正确的@雨姐UP: 谢谢了，但是那是8月份的，10分月才知道，然后别人都做账了，还有8月份还开了一张普票，但是到10月份人家说要专票，10月份才开红票冲正，那8月份那笔我做收入了，需要改吗？
