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一起由企业转让“产品经营权”引发的补缴增值税

2016-4-16 0:0:0　用友T1小编

一起由企业转让“产品经营权”引发的补缴增值税

一起由企业转让“产品经营权”引发的补缴增值税

—-江苏某药业有限公司纳税评估优秀案例
    纳税评估工作的各流程节点是环环相扣的，规范评估工作流程是增值税评估工作的手段，其中案头分析每个评估案例的基础，约谈说明、实地核查是关键，自查补税是目的，对每个环节都规定了必须评估的内容，也是在税务管理中规范服务行为，提高纳税评估工作质量的有效途径。通过评估能使我们发现纳税人在税收上出现的共性问题和个性问题，进一步积累纳税评估工作的经验和方法，深化纳税服务达到以服务促征收、以服务促管理的目的，推动税收工作再上新台阶。下面是淮安市楚州区国税局一则评估案例：  

    一、企业基本情况：  

    江苏某药业有限公司，是淮安市楚州区招商引资企业，于2002年8月16日成立于楚州工业园区。是江苏南京某药业投资的生产型增值税一般纳税人，注册资金1000万元。一级行业是医药制造业，从事生产销售：片剂、硬胶囊剂、颗粒剂、中药提取。经营面积3116平方米，生产工人128名，去年生产的主要产品是虎居乙肝胶囊和壳脂胶囊。这两种产品是选择不同药物进行一系列工艺加工成胶囊，包装后销售。2005年申报增值税销售收入7469885.07元，缴纳增值税866966.69元。  

    二、评估过程：  

    1、案头分析存在疑点：  

    楚州区国税局评估人员通过案头审核、“一户式”申报资料和财务资料，熟悉了解评估对象的生产工艺流程后，采用投入产出比、单位产品物耗能耗、下脚料与成本比率测算等方法，通过《增值税纳税申报表》、《增值税纳税申报表附列资料》同专用发票存根联、进项税额抵扣凭证、专用发票领用存原始记录等资料之间的数据比对，仔细分析《资产负债表》、《损益表》各类数据，将存货流出成本与产品销售成本、产成品贷方发生数相比，发现2005年度损益表反映主营业务收入10469885.07元。主营业务成本3989908.28元，主营业务利润2585094.06元，营业费用3799516.38元，管理费用2398102.10元，财务费用499185.89元，主营业务税金及附加95366.35元，其他业务利润0元，营业外收入104623.11元，营业外支出62494.89元，利润总额-270065.71元。而增值税申报表反映的销售收入7469885.07元，缴纳增值税866966.69元。该企业申报税负11.61%，一级行业税负为5.65%，测定的基准税负13.76%。通过对比2005年度申报资料，发现企业增值税申报的收入与财务报表反映的主营业务收入相差3000000元，存在疑点。  

    2、约谈说明：评估人员根据评估工作规程规定，立即向企业发出《约税评估约谈说明建议书》，要求企业说明增值税申报的收入与财务报表反映的主营业务收入相差3000000元的原因，企业按期进行情况说明，是由于企业转让壳脂胶囊生产经营权形成的，但是企业对如何进行该产品经营权转让和会计及税收上如何进行处理的没有说明清楚，区局评估人员决定按评估程序进行实地核查。  

    3、实地核查：评估人员针对企业在约谈说明过程中说清楚该产品经营权转让和会计及税收上如何进行处理的问题，按照日常检查的要求对该企业上述问题进行了实地核查。根据公司转让壳脂胶囊生产经营权这一无形资产合同规定，企业不再拥有该产品的生产权，生产壳脂胶囊所需的原材料也必须进行转让。通过对企业的原材料、产成品、成本等科目进行了核查，发现企业在账簿上只对转让无形资产成本进行了结转，没有对同时转让原材料142333.17元，进行财务处理，根据这一情况企业有24196.64元增值税未进行申报。  

    4、自查补税：我们对企业法人代表和财务人员进行了相关税收法律法规的宣传，并进行了纳税辅导，企业愿意按照增值税管理的要求自查补报，共计补缴增值税24196.64元，加收滞纳金1246.13元。  

    三、评估体会和建议：  

    1、开展案头分析是增值税评估工作的前提。 对评估对象首先要进行案头分析，了解评估对象的生产经营情况和工艺流程，了解产品销售对象，熟悉相关的财务核算方法。其次，对企业纳税情况进行分析：1）看企业申报纳税是否正确。2）看企业税收负担是否正常。3）看发票管理是否遵章。第三、对总帐、明细帐和帐务报表进行比对分析。对重点科目使用和核算情况进行检查，看是否按规定进行了会计核算，相互之间勾稽关系是否一致。在此基础上，通过案头分析来确定纳税评估工作的关健和重点。   

    2、评估重点内容是增值税评估工作的关健。《会计准则》、《财务通则》对企业会计核算提出了明确的要求，作为税收管理员，应在熟悉企业会计核算方法的基础上，对企业财务核算中重点会计科目进行细致的评估，在评估中我认为：存货帐户是增值税纳税评估的重中之重。 在存货评估中要对原材料、产成品、库存商品等科目进行检查。要注意把握几个环节：查存货明细帐货方的对应关系，看有否存货减少未做销售收入，未申报纳税；查存货账面借方数，对企业产品数量进行实地盘点，看企业有否滞后申报或隐瞒销售收入，少计销项税。   

    另外对“应交税金”帐户的评估是增值税纳税评估的根本。增值税的核算重点就是要核算好应交税金帐户，它是企业纳税情况的综合反映。在评估检查中要重点检查企业是否正确运用应交税金这个会计科目，特别是二级科目的运用是否正确。通过应交税金明细帐的检查，1）、看企业增值税进销项记载是否符合要求，摘要栏是否按规定列出。2）、看企业是否按规定应用未交增值税这个二级科目。3）、看企业对税务稽查中查补税款是否按规定进行调帐，转入增值税检查调整科目，有否将查补税款冲减正常申报税金。  

    3、规范评估流程是增值税评估工作的手段。评估工作要重在方法的落实，在日常工作中要加强理论与实际的结合，在实际工作中探索方法和经验， 规范工作流程是一个有效途径。要严格按照《税收征收管理法》及《评估工作规程》的要求来指导日常纳税服务工作，在工作中要加强案头评估检查与实地评估检查相结合，只有这样才能使我们的纳税评估工作求深求透。做好税务机关评估有证据、企业调帐整改有根据，具体操作中还要做到资料齐全，证据确凿，真正使国家的税收政策实施到位。

　　作者：邵炼钢 作者单位：楚州区国税局

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问题号:12375
解决状态:临时解决方案
软件版本:8.52
软件模块:应收
行业:通用
关键字:错误91
适用产品:852
问题名称:应收单处理实时错误出错91
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解决方案:VoucherItems、VoucherItems_Prn、VoucherTemplates vt_id字段修改应收、应付单据def_id字段。
补丁编号:
录入日期:2016-03-16 15:23:45
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