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再保险合同分入的业务会计与税务处理差异

2016-4-9 0:0:0　用友T1小编

再保险合同分入的业务会计与税务处理差异

再保险合同分入的业务会计与税务处理差异

　　一、分入业务的处理

　　在会计处理上，分保费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：再保险合同成立并承担相应保险责任，与再保险合同相关的经济利益很可能流入，与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费收入金额。

　　再保险接受人应当在确认分保费收入的当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费用，计入当期。再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保险分出人支付的纯益手续费时，将该项纯益手续费作为分保费用，计入当期损益。

　　再保险接受人应当在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费用进行调整，调整金额计入当期损益。

　　再保险接受人提取分保未到期责任准备金、分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金，以及进行相关分保准备金充足性测试，比照原保险合同的相关规定处理。

　　再保险接受人应当在收到分保业务账单的当期，按照账单标明的分保赔付款项金额，作为分保赔付成本，计入当期损益；同时，冲减相应的分保准备金余额。

　　再保险接受人应当在收到分保业务账单时，将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存出分保保证金；同时，按照账单标明的返还上期扣存分保保证金转销相关存出分保保证金。再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，按期计算存出分保保证金利息，计入当期损益。

　　二、分入业务的处理

　　在税务处理上，根据《法实施条例》第十五条规定，企业所得第六条第（二）项所称提供劳务收入，包括金融保险取得的收入。即再保险合同的分保费收入应属于提供劳务收入。分保费收入的确认条件，与会计准则确认条件基本一致。分保费收入金额确定，根据《企业所得税法实施条例》第二十三条第（二）项规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。再保险企业应按再保险合同的约定，计算确定分保费收入计入应税分保费收入，缴纳企业所得税；再保险企业支付的佣金不得直接冲减分保费收入。退保费可冲减收入总额，但此前按原确认的销售（营业）收入计算的业务招待费、广告费和业务宣传费等扣除项目，应作纳税调整。

　　再保险接受人在确认分保费收入的当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费用，符合税定的，允许在税前扣除。再保险接受人根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保险分出人支付的纯益手续费时，将该项纯益手续费作为分保费用，计入当期损益。

　　再保险接受人应当在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费用按照税法规定进行纳税调整，调整金额计入当期应纳税所得额。

　　再保险接受人提取分保未到期责任准备金，非寿险业务在本期依据保险精算结果计算提取的未到期责任准备金，大于上期提取的未到期责任准备金的余额部分，准予在所得税前扣除；小于上期提取的未到期责任准备金的差额部分，应计入当期应纳税所得额。未到期责任准备金是指保险企业非寿险业务在准备金评估日为尚未终止的保险责任而提取的准备金，包括保险企业非寿险业务为保险期间在1年以内（含1年）的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的准备金，以及为保险期在1年以上（不含1年）的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的长期责任准备金。本期依据保险精算结果计算提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金允许在税前扣除。

　　对保险公司根据《保险保障基金管理办法》规定缴纳的保险保障基金准予按照规定进行税前扣除：财产保险、意外伤害保险和短期健康保险业务，不得超过自留保费的1％；有保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，不得超过自留保费的0.15％；无保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，不得超过自留保费的0.05％；其他保险业务不得超过中国保监会规定的比例。保险公司有下列情形之一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除：财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6％的，人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1％的。

　　再保险接受人应当在收到分保业务账单的当期，按照账单标明的分保赔付款项金额，作为分保赔付成本，按照税法规定在计算当期应纳税所得额时扣除；同时，冲减相应的分保准备金余额。

　　再保险接受人应当在收到分保业务账单时，将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存出分保保证金；同时，按照账单标明的返还上期扣存分保保证金转销相关存出分保保证金。再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，按期计算存出分保保证金利息，计入当期应纳入总额。

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当每次进入Word时，系统都会自动新建一个空白文档，并分配一个名称为“文档1”的文档。而我们在实际应用中，常用到的不是这种默认设置。如学校办公室经常上传、下达文件，每次将文件内容录完以后，都要进行字体、字号、纸型等多项设置。是否有一种方法来简化文档的设置工作，使每次新建空白文档时直接打开这一设置好格式的文档呢？答案当然是肯定的，我们可以用Word的模板功能来实现。
　　
任何Word文档都是以模板为基础进行创建的。模板决定了文档的基本结构和设置的样式，模板就是包含有段落结构、字体样式和页面布局等元素的样式。我们在新建一文档时实际上是打开了一个名为“normal.doc”的文件。该文件的位置一般位于：C：WindowsApplication DataMicrosoftTemplates（也可通过开始菜单查找一个位置）文件夹下，具体操作方法如下：
1. 打开C：WindowsApplication DataMicrosoftTemplates文件夹下的“normal.doc”文档，将各项设置改成你所需的样式；
2. 点击文件下拉菜单中的“另存为”，在“另存为”对话框中输入要保存的文件名，保存类型选择“文档模板”，单击“确定”；
3. 最后关闭该文档窗口。以后每打开这一文件时，它的默认格式就是你在第1步设置的格式了。
编辑提示：1. 此法对原文件normal.doc没有影响；
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收到及支付时贷记或借记专项应付款。土地使用权转移至公司后，确认无形资产和递延收益。
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