远期外汇合同会计处理

2016-4-12 0:0:0　用友T1小编

远期外汇合同会计处理

　　现代资本市场为企业提供了多种方式的套期保值工具，从而使企业规避包括汇率风险在内的各种财务风险成为可能。随着企业涉外业务的增加、规避外汇风险需求的增长以及相关法律法规的完善，各种外汇套期业务的数量将迅速增长。研究新的经济业务对会计理论和实务的影响成为会计界迫切需要解决的问题。本文探讨了远期外汇合同的会计处理问题。由于远期外汇合同是一种较为简单、最为常用的套期工具，而且远期外汇合同的会计处理又涉及套期会计的一些核心问题，因此这一研究具有一定的理论和现实意义。

　　一、远期外汇合同及套期保值概念

　　远期合同（forward contract）是一个在确定的将来时刻按确定的价格购买或出售某项资产的协议。远期外汇合同是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议。从会计学角度来看远期外汇合同具有以下特殊的性质：首先，它是一种外币业务。

　　目前会计理论中关于外币的定义有传统法和“功能货币”法两种。

　　传统观念认为外币是公司总部或集团母公司的记账本位币以外的货币：“功能货币”指的是某一级别的企业主体从事经营活动的主要环境中的货币。本文并不试图讨论采用何种外币概念的会计方法能更好的实现会计目标，而是假设在给定外币概念的条件下研究远期外汇合同的会计问题。远期外汇合同的会计处理经常涉及不同货币之间的即期、远期汇率问题。

　　其次，远期外汇合同是一种金融衍生业务。金融衍生合同的一个重要特点是该类合同不需要初始投资或者初始净投资，与那些预期对市场条件具有类似反映的其他合同相比要少。企业在签订远期外汇合同时并不发生现金的流入或流出，但是这一合同却代表了符合资产或负债的权利或义务，应在财务报告中予以反映。公允价值是金融工具最相关而且是惟一相关的计量属性。公允价值指的是建立在合理可靠假设和推测上最佳估计的未来现金净流量的折现值。远期外汇合同的公允价值应该由合同规定的到期日的远期汇率决定。

　　最后，签订外汇远期合同的一个重要目的（尽管不是惟一目的），是对外汇业务进行套期保值。所谓套期保值指的是通过购销套期工具使其公允价值或未来现金流的变动方向与被套期项目相反，从而有效地抵消特定风险导致的被套期项目价值变动可能带来的损失。套期会计的目的是要通过合理的方法和程序客观公允地反映企业通过对衍生工具的使用规避包括外汇风险在内的各种财务风险的效果以及准确公正地评价管理当局运用这些工具进行避险活动的策略及其业绩。

　　二。远期外汇合同的划分及其会计处理

　　（一）投机与套期合同可以将远期外汇合同划分为两类：一类远期外汇合同的目的是投机于外汇价格走势，另一类对基础合同（被套期合同）进行套期保值。做出这种划分的目的是对两类性质不同的远期外汇合同进行符合各自经济实质的会计处理。如果远期外汇合同用于投机，持有期间发生的利得或损失应当在各期加以确认，如果远期外汇合同被用作套期目的，则应当采用一些特殊的会计程序和方法以反映套期业务的经济实质。

　　划分一项远期外汇合同是用于投机还是套期的标准是评估衍生工具预期能否有效抵消被套期项目在套期期间的公允价值或现金流量变动风险。当且仅当远期外汇合同的签署有效降低了报告主体范围内的外汇风险，该合同才适合套期会计。合同类型的划分在一定程度上取决于企业管理当局的意图。这为管理当局提供了进行盈余管理的机会和途径。

　　因此有必要要求管理当局制定一份详细的包括套期工具的辨别、套期项目和被套期风险的性质以及如何评估套期工具在抵消被套期项目公允价值或现金流量变动的有效性等方面的正式文档。这种备案性质的文档不仅可以防止管理当局通过任意选择远期外汇合同的会计处理方法而实现期望的会计结果，还有助于外部审计人员的对远期外汇合同处理的公允性进行职业判断。同时管理当局还应当在财务报告中披露有关远期外汇合同的信息，文章第三部分将专门讨论披露方面的问题。

　　（二）FASB 133号公告关于远期外汇合同的套期会计处理规定根据FASB 133号《衍生工具和套期活动的会计处理》的相关规定，可以将用于套期的远期外汇合同进一步划分为四类，即对外币受险净资产或净负债套期保值、对可辨认承诺套期保值、对预期交易（现金流量）套期保值和对国外实体净投资套期保值。所谓对净资产或净负债套期保值，就是签订远期外汇合同以对冲某项已被确认的资产或负债的外汇风险。通常的情况是通过签订远期外汇合同，进口商套期保值其以外币标价的应付账款，或者是出口商套期以外币标价的应收账款。在进行会计处理时应当同时确认因汇率变动而产生的基本合同与衍生合同的汇兑损失并相互冲减。其中远期合同以远期汇率记录，而基本的资产或负债以即期汇率记录。套期期间，即期汇率与远期汇率间差异产生的汇兑损益被认为是套期的成本计入当期净损益。

　　远期外汇合同不仅可以是基于已确认的受险净资产或净负债，还可能基于一项可辨认的外币承诺。所谓外币承诺指的是一项将在远期成交的按外币结算的合同。可辨认承诺与受险净资产和净负债不同，该承诺并不符合资产和负债的人账条件，但与其相关的外汇风险仍然可以通过签订远期外汇合同而得以套期保值。FASB目前的规定是尽管基本承诺不作为资产和负债入账，但汇率变动对外币承诺以及远期外汇合同产生的影响均应作为损失或利得加以确认（均基于远期汇率），并相互抵消。

　　如果远期外汇合同是基于一项预期的而不是承诺的交易，此时称作对预期的现金流量套期。

　　由于没有像承诺交易中对交易进行价值调整的基础，所以在会计处理时仅考虑衍生合同的价值变化。具体的做法是将远期外汇合同在套期期间的利得或损失计入其他综合收益，并作为股东权益的独立项目累计下来。当预期交易实现后，套期工具的利得或损失再从综合收益中转出，并调整相关资产或负债的取得成本。

　　另外在海外设有分支机构的公司还可能签订远期合同以抵消外币变动对净投资额的影响，此时称作对实体净投资的套期。在会计处理上对实体净投资进行套期而签订的远期外汇合同发生的汇兑损益不作为净损益而是直接调整净投资额，因为该种套期产生的损失或利得类似于股权权益的折算调整。

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问题号:	12947
解决状态:	临时解决方案
软件版本:	8.61
软件模块:	应收
行业:	通用
关键字:	账龄分析表
适用产品:	U861–财务会计–总账
问题名称:	应收账龄分析表过滤部门204会出现202的单子
问题现象:	1查应收里的应收账龄分析表,过滤部门204会出现202的单子.打补丁也不行 2发货单开票收款勾对表,实际业务员和实际部门对不上
问题原因:	问题1，查应收里的应收账龄分析表,过滤部门204会出现202的单子，数据问题，salebillvouch和ap_detail的对应单据中的部门编码不对应造成的。如下的查询语句可以查询有此问题的在应收应付明细帐中的问题。 –这些都是在发票主表和应收明细帐中的部分对应有问题的数据 select dVouchDate,dRegDate,cdepcode,cdeptcode,ccovouchtype,ccovouchid,iBVid,p.,a. from salebillvouch a join salebillvouchs b on a.sbvid=b.sbvid join ap_detail p on a.cvouchtype=p.ccovouchtype and a.csbvcode=p.ccovouchid where a.cdepcodep.cdeptcode and p.cvouchtype in (’26’,’27’) 解决方法：通过取消操作，将4月29日的这些发票在应收中取消审核，然后，重新审核。（已做核销的要将操作全部重新做）问题2，以业务员‘郝连波’为例，在发货单开票收款勾对表中，存在三个部门，分别是‘本市’，‘加工’，‘市场部’，在目前的基础档案中，对应的是‘本市’。‘加工’的来源于销售发票和ap_detail(收款核销信息)，如下语句可查看，是由于在ap_detail的部门是‘加工’造成的，也是由问题1造成的，问题1，改正后，此问题也不存在。 select * from salebillvouch a join salebillvouchs b on a.sbvid=b.sbvid where cdlcode in(’01×01454′ ) select ccovouchid,ccovouchtype,iBVid,* from ap_detail where ccovouchid=’01×01454′ and cvouchtype=’27’ 关于‘市场部’的，来源于发货单，发货单的部门＝‘市场部’，如下语句可查看： select idlsid,* from dispatchlist a join dispatchlists b on a.dlid=b.dlid where cdlcode in(’01×00800′) 此情况是生成发货单单据时造成的，请您和用户进一步确认造成此问题的原因，比如，是由于在生成此单据时对人员档案进行过调整？还是该单据不是本系统中填写的，是外系统导入的？或者，是由于曾经对数据进行过某些无意识的修改造成的？对于此种情况，对于情况未明，且发货单已经生成了下游单据，不建议在数据库修改，请和用户协商解决。
解决方案:	问题1，查应收里的应收账龄分析表,过滤部门204会出现202的单子，数据问题，salebillvouch和ap_detail的对应单据中的部门编码不对应造成的。如下的查询语句可以查询有此问题的在应收应付明细帐中的问题。 –这些都是在发票主表和应收明细帐中的部分对应有问题的数据 select dVouchDate,dRegDate,cdepcode,cdeptcode,ccovouchtype,ccovouchid,iBVid,p.,a. from salebillvouch a join salebillvouchs b on a.sbvid=b.sbvid join ap_detail p on a.cvouchtype=p.ccovouchtype and a.csbvcode=p.ccovouchid where a.cdepcodep.cdeptcode and p.cvouchtype in (’26’,’27’) 解决方法：通过取消操作，将4月29日的这些发票在应收中取消审核，然后，重新审核。（已做核销的要将操作全部重新做）问题2，以业务员‘郝连波’为例，在发货单开票收款勾对表中，存在三个部门，分别是‘本市’，‘加工’，‘市场部’，在目前的基础档案中，对应的是‘本市’。‘加工’的来源于销售发票和ap_detail(收款核销信息)，如下语句可查看，是由于在ap_detail的部门是‘加工’造成的，也是由问题1造成的，问题1，改正后，此问题也不存在。 select * from salebillvouch a join salebillvouchs b on a.sbvid=b.sbvid where cdlcode in(’01×01454′ ) select ccovouchid,ccovouchtype,iBVid,* from ap_detail where ccovouchid=’01×01454′ and cvouchtype=’27’ 关于‘市场部’的，来源于发货单，发货单的部门＝‘市场部’，如下语句可查看： select idlsid,* from dispatchlist a join dispatchlists b on a.dlid=b.dlid where cdlcode in(’01×00800′) 此情况是生成发货单单据时造成的，请您和用户进一步确认造成此问题的原因，比如，是由于在生成此单据时对人员档案进行过调整？还是该单据不是本系统中填写的，是外系统导入的？或者，是由于曾经对数据进行过某些无意识的修改造成的？对于此种情况，对于情况未明，且发货单已经生成了下游单据，不建议在数据库修改，请和用户协商解决。
补丁编号:
录入日期:	2016-03-16 15:23:45
最后更新时间:

自动编号:	6075	产品版本:	U8.51
产品模块:	工资管理	所属行业:	通用
适用产品:	8.51	关键字:	数据替换报错
问题名称:	数据替换报错
问题现象:	在工资变动中，先通过条件进行筛选，然后做数据替换，报“EOF,BOF为空值”
原因分析:	使用问题,筛选是单一条件，替换功能也有筛选的作用
解决方案:	建议用户替换之前不进行数据筛选,而是在替换的界面中进行条件过滤温馨提示：如果您的问题还没有解决，欢迎进入用友云基地。

自动编号:	15443	产品版本:	U8.51
产品模块:	应收应付	所属行业:	通用
适用产品:	851	关键字:	预收款
问题名称:	预收款数据和实际不对
问题现象:	预收款数据和实际不对
原因分析:	数据问题
解决方案:	有一期初单据无科目，补上即可温馨提示：如果您的问题还没有解决，欢迎进入用友云基地。

问题号:	145
解决状态:	最终解决方案
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行业:	其他
关键字:	打印
适用产品:	u821
问题名称:	在打印凭证时出现提示，“页面纸张可打印区域太小-107
问题现象:	在打印凭证时出现提示，“页面纸张可打印区域太小-107
问题原因:	您好，凭证套打时，报“页面纸张可打印区域太小（-107）”，一般都是打印设置不正确造成的。
解决方案:	在进行打印的专项设置处，页边距大小单位为0.1MM按如下尺寸设定：打印金额式凭证：左上右下边距分别设置为279，5，8，8；打印外币金额式凭证：左上右下边距分别设置为258，5，8，8。
补丁编号:
录入日期:	2016-03-16 15:23:45
最后更新时间:	2006-3-3

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