通过法律途径实现涉税零风险
2016-7-26 0:0:0 用友T1小编通过法律途径实现涉税零风险
通过法律途径实现涉税零风险财税律师进行税收筹划的优势是解决涉税法律风险。他们可以通过法律途径化解税收风险，通过充分、合理配置法律资源，达到税收利益与法律风险最佳平衡，在法律允许的框架内实现企业财税利益的最大化。下面通过一个案例具体阐释财税律师如何进行宏观税收筹划。
某A公司注册资本200万元，受让取得某地使用权。A公司为取得该地所支付的全部价款及税费总计700万元。现A公司欲以1200万元的价格将该地转让该房地产B公司。
这笔交易中需要综合考虑A、B两个公司的交易成本和交易风险。交易成本过高，可获利益减少，则交易不能进行；交易风险过大，不能解决合法性问题的话，市场主体也不能成交。A公司如何进行筹划，才能达成交易，并且税负最低、风险最小？
一般常规方法-直接转让房地产使用权。这是一种快速、便捷的实现交易双方目的的转让方式，在法律上也完全可行。但是，其存在的风险也是不容忽视的：交易成本高昂。初步估算，以土地取得时支付的包括出让金、交易手续费等在内的全部成本700万元，转让价格按1200万元计，A公司通过这种方式转让土地使用权需要至少承担280万元的税费。若按评估计价，可能会更高。作为受让的对方，则需要缴纳3%的契税，数额高达36万元。会计师事务所一般通过降低土地的评估价值，降低计税依据，从而降低交易税负，但是土地价值需要经过主管部门核定，容易陷入偷税陷阱。这一方案不仅不能解决A公司的合法性问题，而且还存在道德风险。
财税律师的解决方案：
方案一：股权直接转让。
A公司股东将其所持A公司股权直接转让给B公司，B公司成为A公司的新股东，从而取得了A公司名下的土地使用权。采用这种方式操作比较方便，法律文书的起草也相对简单，可在较短时间内完成。从税收上看，因不存在土地使用权过户问题，故免征土地增值税；而股权转让可免征营业税及其附加税费。但其弊端也是明显的：
1.A公司股东将不可避免地缴纳巨额所得税。股权转让涉及所得税和印花税，其中所得税以股权转让价格与A公司注册资本的差额为应税所得，如为企业则税率为33％，如为个人则税率为20％，税额至少200万元，其中印花税由双方各自承担，按照合同金额的万分之五征收。对A公司股东税负太重。
2.B公司受让股权后，因对A公司的债权债务一无所知，难以真实了解A公司可能存在的潜在债务，风险难以消除，需要A公司股东提供相应的担保。
方案二：公司分立。
将A公司一分为二，A公司在法律上仍然存在，然后将土地使用权划至分出来的另一公司名下，另一公司的注册资本按照土地的评估价值注册为1200万元，然后A公司股东（亦为划分出来的另一公司的股东）将另一公司的股权以1200万元转让给B公司。
根据相关税法的规定，在分立过程中，不涉及税收问题；而在股权转让阶段，平价转让没有股权转让收益就不必缴纳所得税，而转让股权目前不征收营业税，因此税收负担很低，仅需要就合同总额缴纳万分之五的印花税；因分立出来的公司不存在潜在债务，可以消除B公司对此的顾虑。
但其弊端在于：
1.这种方案由于涉及公司分立，程序较多，时间较长。
2.按照公司法规定，公司分立还涉及公告问题，债权人有权要求公司清偿债务或提供担保。即使在此期间不申报债权，债权本身仍然没消灭。
3.债权人有权阻止公司实施分立，中间可能会有人为的干扰，致使分立无法进行下去。
4.按照法律规定，分立后的公司需对公司分立前的债务承担连带责任。因此B公司的顾虑并没有完全消除。
方案三：投资方式。
A公司将该土地作价1200万元作为投资成立新公司，再由A公司将其在该公司的股权全部转让给B公司。根据现行有效的税法规定，这一方案不涉及营业税、土地增值税、所得税等，仅涉及产权过户的手续费和股权转让印花税、契税，税收成本较低；新成立的公司没有任何潜在债务，消除了B公司对此的顾虑。
其弊端为：
1.这种方式涉及产权过户，时间较长。
2.公司法规定，公司向其他有限责任公司、股份有限公司投资的，除国务院规定的投资公司和控股公司外，所累计投资额不得超过本公司净资产的50％，在法律上可能存在障碍。
上海市协力律师事务所财税法律中心律师团在接受A公司委托后，提出了如下优化解决方案-股权间接转让解决方案：
利用A公司同一集团属下的新公司（处于免税期内），由A公司股东将A公司的股权平价转让给新公司，然后由B公司以1200万元的价格从新公司受让A公司的股权，将款项汇至新公司，以此避免原股东发生的大笔所得税。
因股权转让不需缴纳营业税，而取得股权收入的新公司依法享受免缴所得税的优惠，因此这种方案税收成本低，只涉及成交价格万分之五的印花税。
另外，B公司以其投资的甲、乙两个公司进行操作，乙公司向甲公司借款1200万元用于向新公司购买A公司股权，由A公司用其名下的房屋土地为乙公司借款提供抵押担保。由此保持了资产的安全，抵押可随时释放，将来可通过项目公司的形式转股。
如此操作不发生土地使用权的转让，不涉及土地使用权过户和房地产交易的一系列税收，股权转让企业所得税通过优惠政策得以减免，交易成本仅涉及股权转让印花税，借款、抵押的印花税及办理抵押的手续费，税费成本较低；买方可以免除交易风险，不管A公司资产负债状况如何，其对土地享有排他的抵押物权，交易风险大大降低。而从时间上说，上述各方面可以同时进行，时间相对快捷。
经过严密的比较、分析和论证，我们建议A公司采用股权间接转让解决方案。因为通过这种方式，A公司不仅能够合法、合理地节约近200万元的税收，降低交易成本，而且打消了B公司对A公司潜在债务的忧虑，使得交易风险几乎降低为零。A公司最终接受了我们的建议，A、B公司顺利完成了该土地使用权的转让交易。
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