产品外包装的纳税筹划案例
2017-3-14 0:0:0 用友T1小编产品外包装的纳税筹划案例
产品外包装的纳税筹划案例包装物是指生产企业用于包装产品的各种包装容器，如箱、桶、罐、瓶等。在一般产品销售活动中，包装物随产品销售很普遍。如果企业改变这一传统做法，则能有效降低税负。
变“先包装后销售”为“先销售后包装”
根据《消费税暂行条例》第三条规定：人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。
根据《消费税暂行条例实施细则》第十三条的规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价及在上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。
习惯上，工业企业销售产品，都是采取“先包装后销售”。按照上述规定，若改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，且税负保持不变。
例：某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元、一块香皂2元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%，护肤护发品消费税税率为17%，上述价格均不含税。
按照习惯做法，将产品包装后销售给商家。应纳消费税为（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30%＝31.5（元）。
若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，应纳消费税为：（30＋10＋15）×30%＋（25＋8＋2）×17%＝22.45（元）。每套化妆品节税额为31.5－22.4＝9.1（元）。
改变包装物作价方式
根据《消费税暂行条例实施细则》第十三条的规定：如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，则此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
企业如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而应采取收取“押金”的形式，而此项押金须在规定时间内收回，则不用并入销售额计算缴纳消费税。
例：某汽车轮胎厂属于增值税一般纳税人，某月销售汽车轮胎5000只，每只售价500元（不含增值税），这批轮胎耗用包装盒500只，每只包装盒售价20元（不含增值税），轮胎的消费税税率为10%。
如果企业将包装盒作价连同轮胎一同销售，包装盒应并入轮胎售价当中一并征收消费税，企业应纳消费税为（5000×500＋20×500）×10%＝251000（元）。
如果企业不将包装盒作价销售，而是每只包装盒收取20元的押金，则此项押金不用并入应税消费品的销售额计征消费税。这样，企业应纳消费税为5000×500×10%＝250000（元）。
如果押金在规定期限内（一般为一年）未收回，应将此项押金作为销售额纳税。
由于收取的押金作为价外费用，应属含税的款项，应将押金换算为不含税收入计征税款，企业应纳消费税为5000×500×10%＋20×500÷（1＋17%）×10%＝250854.70（元）。
可见，轮胎厂只有将包装盒收取押金，且在规定的期限内将押金收回，才可达到最大限度节税的目的。
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