使用T+安装盘自动安装的SQL2008数据库密码是多少
2017-7-20 0:0:0 用友T1小编使用T+安装盘自动安装的SQL2008数据库密码是多少
使用T+安装盘自动安装的SQL2008数据库密码是多少[]tplus_12345
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不能参照采购入库单生成普通发票 不能参照采购入库单生成普通发票
问题号: | 11586 |
---|---|
解决状态: | 临时解决方案 |
软件版本: | 8.61 |
软件模块: | 采购管理 |
行业: | 通用 |
关键字: | 采购入库单 |
适用产品: | U861–供应链–采购管理 |
问题名称: | 不能参照采购入库单生成普通发票 |
问题现象: | 打过最新的HOTFIX和DBHOTFIX后,采购普通发票参照不到采购入库单,而专用发发票是可以的。而打过补丁之前都是可以参照的。 |
问题原因: | 同解决方案 |
解决方案: | 您描述的问题原因是这样的:在您所说的12.7的Hotfix中在采购入库单中增加了一个表头项目“扣税类别”并且给了默认值“应税外加”(只用于生成采购专用发票),还有一个值“应税内含”可以选择(用于生成普通发票)。此问题可以参照ZC2005122201号维护案例。 |
补丁编号: | |
录入日期: | 2016-03-16 15:23:45 |
最后更新时间: | 2006-8-24 |
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农机生产企业税负可按物耗率测算 农机生产企业税负可按物耗率测算
《国家总局关于印发〈部分货物征税范围注释〉的通知》(国税发[1993]151号)规定,农机是指用于农业生产(包括林业、牧业、副业、渔业)的各种机器和机械化、半机械化农具,以及小农具。对土壤进行耕翻整理的机械,包括机引犁、机引耙、旋耕机等,均属于农机的范围。
《部、国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知》(财税[2001]113号)规定,批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。因此,农机只能在批零环节免征增值税,生产环节不能免征增值税。
推进税务稽查现代化的思考 推进税务稽查现代化的思考
近年来,税务稽查工作取得的成绩有目共睹,但在稽查资源配置、稽查信息化、队伍建设和稽查制度建设等方面依然存在不足。应适应稽查工作面临的新挑战,借鉴国际有益经验,探索我国税务稽查现代化目标及实现路径。
一、我国税务稽查现代化建设存在的不足
(一)稽查职责定位与实际脱节。稽查局的法定职责是“专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处”,但这一专司职责与稽查工作实际存在一定程度的脱节。同时,稽查部门与税收征管部门的职责仍存在交叉,特别是纳税评估与稽查职责划分不够明晰。
(二)稽查计划和选案缺乏科学性。国税、地税分设和税务机构内部不同层级设置,使稽查计划缺乏权威性。目前稽查计划中只有专项检查稍具刚性,与发达国家高度统一、对象明确的稽查计划刚性程度有所差距。多头检查和重复检查情况一定程度存在,增加了纳税人负担。由于缺乏统一的稽查案件管理平台,对稽查案件的监控多依赖检查人员口头或书面报告,上级对案件缺乏及时、准确的全程跟踪、监督和指导,检查实施和处理期限缺乏有效的制约和规范。稽查选案多依赖手工方式,缺乏有效的计算机选案系统,选案准确率不高,查处税收违法行为的针对性不强,增加了依法纳税者的成本。
(三)信息化和人才队伍建设落后。由于稽查信息散落于征管部门、纳税人和第三方,稽查信息化水平滞后,致使稽查部门处于信息劣势地位。稽查人员数量仅占税务人员总数的10%左右,对频发的税收违法案件疲于应付。高素质专业人才严重不足,难以适应税收违法行为跨行业、智能化、隐秘化的趋势。现代化稽查办案装备配置不足,也一定程度影响了稽查效率和打击力度。
(四)稽查相关立法滞后。现行征管法赋予稽查部门的税收检查权能有限,对恶意税收违法和对抗、逃避税收检查行为,缺乏必要的强制手段,有时导致证据难以到位,无法定案。稽查执法的刚性时常受到干扰,以补代罚、以罚代刑等现象一定程度存在。
二、税务稽查现代化的国际借鉴
西方发达国家税务稽查理论研究和现代化建设起步较早,依照法治和效率原则,建立了现代化程度较高的税务稽查体系。国际先进的稽查理念、制度和方法,为我国推进稽查现代化提供了有益经验。
(一)专业化和独立化趋势明显。发达国家根据经济区域设置税务机构的情况比较普遍,有利于精简机构和保障稽查职能独立行使。从人员配置上看,国外税务稽查机构大都配备有足够数量的高素质稽查人员。稽查内部各环节实行专业化分工,形成选案、检查、审理、执行、申诉等各环节相互联系、相互制约的机制。以美国为例,美国是一个高度分权的国家,联邦、州、地方(包括郡县、市、镇)3级政府都有独立的课税权和固定的收入来源,建立了互不隶属的3级税收征管体系,以划分税种为主要特色,分别在各自法律授权内独立行使税收管辖权,机构设置呈现扁平化特点。稽查机构的设置分为两个不同的层次。一是负责征收联邦税收的国内收入服务局(Internal Revenue Service,以下称IRS) 下设犯罪调查局(Criminal Investigation),有大约4300人(占IRS总人数4%左右),拥有训练有素的各方面专家。二是在各级税务机构内设的审计部门。在全国设立若干大区税务局,根据税源情况在州、市设立机构,负责日常税收征管。各级税务机构中负责审计的人员占35%左右。由于税源共享,各级税务机构之间开展广泛的合作和信息共享。
(二)信息传递和稽查手段现代化。国外税务稽查部门信息化运用水平高度发达,稽查选案更加科学。在美国,90%以上的案件是通过计算机分析稽查信息筛选出来的,只有10%的机动权归基层稽查人员灵活安排。稽查信息的取得主要有三种方式:一是纳税申报表;二是根据事先设计好的“纳税人遵循纳税情况考核表”对纳税人分类抽样进行调查,IRS通过电子分析,每年圈定不同类别的稽查对象,突出工作重点,优化成本收益;三是通过信息共享和社会协作,获得第三方信息。
(三)稽查方式和罚款幅度激励与约束相容。法定稽查方式灵活多样。在美国等发达国家,除了现场审计,案头审计运用比较普遍,强调一次审计涵盖所有税种的“一揽子”审计。美国的税务稽查大约90%是采取案头审计进行的,即对纳税人有关信息通过计算机交叉稽查,发现问题或疑问,通过信函与纳税人联系,审计结果用信函通知,大大提高了审计效率。法定罚款幅度激励与约束相容。对税收违法行为的处理不仅考虑违法情节,还考虑纳税人在税务审计过程中的配合程度,对主动认错的给予一定的税收豁免,鼓励纳税人主动补缴税款,提高审计效率。如澳大利亚《GST征管法》、《税务审计规程》规定:故意少报收入、多报开支,处以漏缴税款75%的罚款,若有阻碍审计行为罚款90%;在审计过程中主动申报补税的,罚款60%;审计以前补报,则以15%的比例处以罚款。
(四)司法保障体系健全。不少国家建立了具有刑事侦查权的稽查队伍。在机构设置上,有单设和内设两种模式。意大利是最早单设税务警察的国家,优点是威慑力强、反应迅速,偏重于执行上的强制性,对犯罪行为打击力度较大。该国的税务警察由财政部直接领导,可以佩戴枪支,和平时期接受内政部协调,战时则归国防部指挥。多数国家如日本、德国选择采取在税务机关内设税警机构,偏重对涉税案件的调查和侦破,其优点在于对税法的掌握全面完整,能够准确地判断罪与非罪、此罪与彼罪的界限,有利于把握执法尺度,缓解征纳矛盾。许多国家设有专门的税务司法机构,被赋予了较高的司法权威。美国成立了独立于IRS的税务法院,负责涉税案件的审理。纳税人面临纳税争议时,可以选择向地方法院或税务法院起诉。对纳税人而言,选择税务法院有两大好处:一是不必先缴纳税款,司法救济权利得到充分保障;二是将案件交给精通税收事务的法官审判,提高了效率和判决权威性。
三、我国税务稽查现代化建设的目标
推进稽查现代化、国际化建设,是作为社会上层建筑的税收制度应对社会经济基础深刻变化的主动调整,更是适应社会生产力发展的必然要求。从税收角度来看,在知识经济和经济全球化背景下,社会经济基础的改变不可避免地改变税务稽查的执法对象和执法环境:纳税人数量的绝对增长;企业形态的变化,各种新的经济业态相继出现,税源结构发生变化;跨国、跨地区、跨行业的大型企业集团不断增多,纳税人的组织管理形式和经营方式不断创新,流动性国际税基的分享和国际逃避税问题日益突出。这些都增加了税收征管的困难,对税务稽查提出了新的挑战。长期以来对纳税人的账簿、凭证进行检查是最主要的稽查方法,从事生产、经营的纳税人按照规定设置账簿,采用订本式总账、日记账以保证账簿记录不被随意更改,是《税收征管法》的基本要求。随着会计电算化的日益普及和广泛运用,虚拟经济的兴起,不留痕迹地更改会计记录不再是难事。面对海量且易于更改的会计信息,面对高技术含量的偷税手段,在有形经济背景下形成的传统稽查理念和方法,有的已经不适应,有的正受到强烈冲击,呼唤全方位的稽查制度和方法创新。同时,科学技术的发展,税收征管信息化水平的提升,也为税务稽查创新提供了技术条件。推进稽查现代化建设,更是税收事业科学发展的重要内容。实现全社会纳税遵从度高、税收成本低、税务机关执法规范、社会满意的税收征管目标,依法行政得到有效落实,是税收事业科学发展的重要标志,稽查现代化是这一目标的有机组成,也是实现这一目标的有力保障。
根据形势发展,我国税务稽查现代化的目标可表述为:按照法治与效率原则,同步跟进税收征管现代化进程,形成适应我国现代税源特征的稽查资源配置模式和管理机制,建立制度优化、方法科学、手段先进、监管有效的稽查体系,推进税务稽查法治化、信息化、专业化进程,促进纳税遵从和社会公平正义。稽查现代化既是通过稽查制度和方法创新,实现自身科学发展的过程,也是促进税收征管由“驱动式”、“保姆式”向“自律式”方向转化,促进税收征管目标实现的过程。全社会税法遵从度不断提高、税收流失不断减少,是税务稽查效益的体现。在推进稽查现代化进程中,对税法遵从度和税收成本应长期关注,通过定量分析积极探索税务稽查促进提高税法遵从度和降低税收成本的作用机制。
推进稽查理念现代化。要将法治和效率作为稽查理念现代化的核心内容贯穿稽查工作的全过程。依法稽查是根本。税务稽查作为维系税法尊严的重要力量,须以法治为根本,始终坚持依法稽查,提高执法刚性。效率是现代稽查的生命。从征纳双方的动态博弈来看,单纯依靠提高检查面和处罚率,并不能使理性的纳税人选择税法遵从。税务稽查的效益和价值更多地体现在培育纳税信用、促进社会信用机制的建立,进而促进征管体系的完善、税收成本的降低和税法遵从的提高,促进依法纳税和社会公平正义。当然不能简单地以查补收入与稽查行为耗费资源之比来衡量稽查效率。
推进稽查要素现代化。稽查要素包括稽查制度,稽查机构和人员,稽查方法与手段,稽查监控和社会协作。稽查制度是指税收法律法规、基本制度及稽查规程所形成的税务稽查运行依据,决定了税务稽查在税收征管体系中的地位、权能配置和工作程序;稽查机构是贯彻实施税务稽查制度体系的指挥系统和组织保障,稽查人员是实施税务稽查的具体执行者、操作者;稽查方法与手段是税务稽查运行的技术条件;稽查监控机制指税务稽查系统的内、外监控信息系统、工作考核制、责任追究制、司法保障体系等,稽查社会协作是指税务稽查与第三方发生广泛的信息共享和交流协作,稽查监控和社会协作是保持税务稽查有效运行的必要补充。只有推动各要素优质高效,要素之间搭配合理、相互制约,形成科学、严密、高效的稽查体系和执法合力,才能整体推进稽查要素的现代化。
四、税务稽查现代化的实现路径
(一)稽查职能的定位
强化税务稽查在现代征管体系中的支撑作用,合理界定与纳税评估的职责,避免征管资源配置不当、职能交叉重叠、多头和重复检查等弊端。以风险管理为平台,综合运用交叉稽核、纳税评估、信函审计、约谈、实地检查、犯罪调查等强度递增的方式,完成风险识别、应对和处置、反馈等闭环运行,对纳税申报的真实性、准确性及合法性进行评价、管理和监督。通过税务稽查的约束与激励作用,促进纳税信用的培育,鼓励纳税人在无限次征纳博弈中,克服侥幸心理、抵御偷税可能带来的短期利益诱惑,自觉通过纳税信用的累积,寻求可预期的长期收益最大化,从而以最少的干预实现最大的税收利益。
(二)建立扁平高效垂直管理体系
1.近期目标:全面推行地市级跨区独立稽查。从重庆市国税系统成立两个跨区稽查局1年多的实践来看,一方面暴露出现行税务稽查体制、机制不完善,跨区稽查机构与征管的横向协作、稽查机构纵向管理尚不完全适应等问题,另一方面跨区稽查模式执法刚性增强,稽查质效提高,人均查补税款,人均查结案件数均大大高于全市平均水平,有利于稳定和培养稽查专业化队伍。目前,全国国税系统地市级跨区一级稽查模式推广面约为72%,地税系统地市级跨区一级稽查模式推广面约为50%;力争在“十二五”期间,使国税、地税系统地市级跨区一级稽查模式推广面达到95%以上,完成税务稽查执法权的相对集中,与税源管理环节相对独立。
2.中期目标:建立省级一级稽查模式。地市级跨区稽查机构成为独立执法主体后,人、财、物管理、党群工作等内部行政事务以及与辖区内相关部门的横向协调工作量大增,将导致一线检查人员比例下降。为避免这一弊端,建议落实省级一级稽查,在省级国家税务局和地方税务局下设二级局——省级税务局稽查局,统一行使与相关部门的横向协调职能,行使本局及下设跨区稽查机构人、财、物的行政管理职能,举报管理、选案职能,重点税源和重大案件检查、审理职能。跨区稽查局在省级税务局稽查局指导下分片行使辖区内的专项检查、专案检查、一般案件审理、执行和发票协查职能。
3.远期目标:建立总局、大区、省级、地市四级稽查体制。赋予总局稽查局稽查职能,在总局稽查局下设大区稽查局,按照总局稽查局的计划对跨区域案件实施检查,对全国重点税源企业实施综合性税务审计,最终形成总局、大区稽查局、省级稽查局和地市级跨区稽查局四级稽查体制。
(三)提高稽查信息化运用水平
加强税务稽查基础数据库建设和应用软件开发,建立人机结合的电子化、自动化税务稽查信息系统。完善现有稽查案件子系统和稽查审理子系统,并着力建立以下三个系统:
一是覆盖全国的稽查信息平台和自动选案系统。税务稽查信息平台要依托金税三期工程,广泛采集纳税人涉税信息(主要涉及重点税源、跨国企业、重点行业)和案源信息;依托税收风险管理信息系统对纳税人随机抽样的分析信息;从第三方(包括举报人)转来的涉税信息及与企业生产经营有关的内外部信息,重点研究解决数据接口的兼容通畅和完善社会协作机制的法律规定。依托税务稽查信息平台,开发自动选案系统,提高税务稽查选案的准确性和刚性,消除手动选案低效和“寻租”弊端。二是上下贯通的稽查计划管理平台。实现税务稽查垂直管理和稽查各环节相互制约,做到稽查机构内部和上、下级稽查机构之间及时、准确了解案件查处动态,对稽查计划的实施进行全程动态监督和指导。三是功能强大的电子稽查软件。适应财务核算电算化普遍运用的形势, 高度关注电子稽查软件的开发和运用,并实现与时俱进。
(四)建立高素质复合型稽查人才队伍
大力提高稽查人员占比。参照世界各国稽查人员大约30%的占比状况,力争在“十二五”期间逐步使我国税务稽查人员占税务人员的比例至少提高到20%左右,在“十三五”末期,税务稽查人员占比提高到30%左右。
完善激励机制,促进高素质稽查队伍建设。用足、用好、用活现有的激励手段,进一步完善激励机制,形成权责利统一、激励有效的能级管理制度。建立稽查专家库,在必要时为税务稽查提供智力支持。
(五)完善税务稽查法律保障
以征管法修订为契机,赋予跨区稽查局局长税收保全、强制执行、存款查询冻结、调取账簿的批准权限,确保跨区稽查局的独立执法能力。按违法行为地确定税收违法案件的管辖机关,合理确定税款缴纳地点。赋予稽查机构和稽查人员对生产经营场所进行搜查、对账簿等其他证据登记保存、强行开启或进入计算机系统等必要的强制手段。对纳税人故意不遵从、无意不遵从的不同情形及应承担的法律责任进行明确界定,规定不同的处罚幅度,规范对纳税人配合税务稽查及主动纠错行为的制度激励,使税收征管法成为推进稽查现代化的法律保障。
构建方式多样、轻重有序、功能互补、互相衔接的行政处罚体系。既对税收违法行为保持足够的惩罚威慑,将罚款额度刚性化,减少权力寻租空间;又区分不同涉税审计方式中纳税人的法律责任,确认稽查实践中鼓励纳税人自查的合理性、合法性,细化从重、从轻和免予处罚具体适用情形,激励纳税人自觉遵从税法。
探索进一步深化税警协作的制度机制。加强税务机关和公安机关在打击税收违法犯罪中的合作。探索实行派驻制,由公安部门向税务部门派驻税务警察,派驻人员属于警察编制,享受警衔津贴和警务保障,专司涉税犯罪行为的司法侦查职能,经费单列,业务上受同级稽查局指导,协调行动,有效地打击税收违法犯罪。
作者:重庆市国家税务局副局长 卢自强
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应收做汇对损益后,金额对不上 应收做汇对损益后,金额对不上
问题号: | 13629 |
---|---|
解决状态: | 最终解决方案 |
软件版本: | 8.61 |
软件模块: | 应收 |
行业: | 通用 |
关键字: | 汇对损益后金额对不上 |
适用产品: | U8 |
问题名称: | 应收做汇对损益后,金额对不上 |
问题现象: | 应收做汇对损益后,金额对不上。 |
问题原因: | 该账去年没有做外币,今年做外币。今年将科目修改成外币科目。在应收期初中仍为人民币科目。 |
解决方案: | 在ap_detail和ap_closebill两表中修改该科目的币种,然后在总账调整汇对损益数。 |
补丁编号: | |
录入日期: | 2016-03-16 15:23:45 |
最后更新时间: |
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在进入应付系统时提示“系统初始化有错误,系统注册定义不成功! 在进入应付系统时提示“系统初始化有错误,系统注册定义不成功!
问题号: | 2480 |
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解决状态: | 最终解决方案 |
软件版本: | 其他 |
软件模块: | 应付 |
行业: | 通用 |
关键字: | 系统初始化有错误 |
适用产品: | u821 |
问题名称: | 在进入应付系统时提示“系统初始化有错误,系统注册定义不成功! |
问题现象: | 在进入应付系统时提示“系统初始化有错误,系统注册定义不成功!(不能打开数据库D:/WF821/YSYF/AP/TMPAP.MDB。应用程序可能不识别该数据库,或文件可能损坏。),退出本系统!”不知是何原因? |
问题原因: | 数据问题 |
解决方案: | 启用时产生的临时文件TMPAP.MDB文件损坏,察看进入演示帐套是否有问题。如果有问题,请重新卸载后重新安装应收应付的执行程序。 |
补丁编号: | |
录入日期: | 2016-03-16 15:23:45 |
最后更新时间: | 2006-8-17 |
身份证号批量转换为18位 身份证号批量转换为18位
问题号: | 39608 |
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适用产品: | T6系列 |
软件版本: | T6-人力资源管理软件10.5 |
软件模块: | 人事管理 |
问题名称: | 身份证号批量转换为18位 |
问题现象: | 如何把身份证号批量由15位转换为18位? |
问题原因: | 见问题答案。 |
关键字: | 身份证号批量转换 |
解决方案: | 在“人事管理”-“人员档案”-“批量处理”中,选择“身份证号码15位转18位”后“确定”即可。 |
行业: | 通用 |
补丁编号: | |
解决状态: | 临时解决方案 |
录入日期: | 2016-03-16 15:23:45 |
最后更新时间: |
以旧换新业务购买方的会计与税务处理 以旧换新业务购买方的会计与税务处理
以旧换新是指购货方用已经使用过的物品换取销售方的新产品。它实际上是一种以销为主,购销兼有的销售方式。在以旧换新业务中,新产品按正常价格销售,购买方以旧产品换购新产品,旧产品按一定的标准作价抵销新产品的价款。家电“以旧换新”政策极大推动了家电企业销售额的增长,在企业的购销业务中也有很多是以这一方式来完成的,只是业务大多涉及到的是固定资产。以旧换新方式下,购货方支付的补价比率往往会高于25%,因此处理不能等同于非货币性资产交易。此外,以旧换新的旧固定资产购置的时间不同,处置时适用的税率也不同;一般人和小规模人的会计与处理也有差别。本文举例说明了以旧换新业务购买方的会计与处理。
以股权转让方式转让房地产中的土地增值税问题 以股权转让方式转让房地产中的土地增值税问题 当前,通过股权转让的方式转让房地产成为常见的方式。该方式被普遍认为可以暂免征收土地,从而为企业节约税收成本。但是通过对于土地增值税自身特点以及相关的分析,股权转让方式并未达到实际的节税效果。 引言 部、国家总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税[1995]48 号)(以下简称“48 号文”)规定:“三、关于企业兼并转让房地产的征问题:在企业兼并中,对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的,暂免征收土地增值税。”根据上述规定,企业为了规避转让房地产过程中发生的土地增值税,常常会以股权转让的方式转让房地产。然而本文认为根据土地增值税税额随流转而生以及使用四级累进税率的特点,前一环节暂免缴纳的土地增值税会在后续的交易环节中予以填补,股权转让房地产的方式并不能够真正达到节约税收成本的目的。 一、以股权转让方式转让房地产的土地增值税相关规定梳理中国自1994 年实施《中华人民共和国土地增值税暂行条例》(国务院令[1993]第138 号),开征土地增值税。土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋。课税对象是指有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。 对于企业兼并过程中的房地产转让行为,根据48 号文的规定,可暂免征收土地增值税。当时恰逢20 世纪90 年代中期国企改革的浪潮,大量的小型国企被大国企或经营良好的民营企业兼并。国家对于企业兼并中的房地产转让暂免征收土地增值税的规定是对于企业兼并的鼓励措施。①但是,48 号文在实施的过程中却遇到了大量企业或个人以股权转让方式转让房地产的问题。2000 年,广西壮族自治区地税曾就此请示国家税务总局。而国家税务总局在其《国家税务总局关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复》(国税函[2000]687 号)中回复称:《关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的请示》(桂地税报[2000]32 号)收悉。鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源股份有限公司一次性共同转让深圳能源(钦州)实业有限公司100%的股权,且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物,经研究,对此应按土地增值税的规定征税。 根据该批复,以股权转让之名行房地产转让之实的行为是应当按照土地增值税的规定进行征税的。但是该文件有两个问题:一是其自身的效力问题,二是该文件所规范的行为界定问题。 第一,国税函[2000]687 号是国家税务总局答复广西壮族自治区地方税务局的文件,对广西壮族自治区地方税务局及抄送的机关有法律效力,但其他税务机关遇到相同情形事项是否参照执行一直存在争议。依据相关行政和国税发[2004]132 号规定,国税函属部门规范性文件,具有一定的法律效力,效力位阶在税收法律、行政法规、部门规章之后。批复是用于答复下级机关请示事项的公文。因此严格地来说687 号文只是对请示税务机关所请示的事项具有法律效力,同时也对抄送的机关也有法律效力,但是其他税务机关遇到性质相同的事项也是可以选择参照执行的。现在全国各地税务机关对该文件执行口径不一致,有参照执行的,也有未按照执行的。①执行与不执行的选择权力在主管税务机关。 第二,该批复仅是根据个案的批复,并未给出适用情形的界定标准。例如,在一定期间多次转让是否会认定为“一次性”?转让100%以下股权就可以不征?“以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物”的“主要”如何界定?在该文件效力不明且文件所规范的行为界定不清的情况下,财政部、国家税务总局于2006 年出台了规范土地增值税税收优惠问题的规定。根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》(财税[2006]21 号)规定,“五、关于以房地产进行投资或联营的征免税问题:对于以土地(房地产)作价入股进行投资或联营的,凡所投资、联营的企业从事房地产开发的,或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的,均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字[1995]048 号)第一条暂免征收土地增值税的规定。”然而,该文件只对财税[1995]48 号文的第一条以房地产进行投资或联营的征免税问题进行了重新明确,但有关合作建房、企业兼并转让房地产的征免税问题新文件并没有包括其中。也就是说,48 号文中的关于企业兼并转让房地产的暂免征收土地增值税的规定依然有效。那么在2000 年已经出现相关批复的情况下,为何财税[2006]21 号文未将这种“以股权转让之名行转让房地产之实”的行为明确排除在48 号文“暂免征收”的情形之外呢?下文通过对土地增值税的性质以及中国中关于股权转让中土地增值税的规定分析,认为上述行为无法达到节约税收成本的目的。 二、土地增值税的特征及股权转让中享受的税收优惠分析(一)土地增值税随“流转”而生,适用四级超率累进税率土地增值税是国家对房地产行业进行宏观调控的重要手段。根据《土地增值税暂行条例》第4 条、第6 条的规定,土地增值税中的“增值”可以简单地描述成转让房地产所取得的收入减除依法扣除的取得土地使用权所支付的金额、开发土地的成本费用等项目金额后的余额。这里的“增值”发生在流转环节,其承担的税负可以转嫁,亦即在房地产交易中如果上个环节(因为符合“必要资金的原则”等优惠条件)免征,在下个环节必须补上或者有收益时再收。土地增值税的计税公式可以简单地表示为:应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数,其中,土地增值额= 转让房地产取得的收入- 规定的扣除项目金额,土地增值税税额的扣除项目,主要有取得土地使用权所应支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用以及所有与转让房地产有关的其他税金,其中包括转让房地产时所上缴的、印花税、城市建设税等。在这些扣除项目中,取得土地使用权所应支付的金额占较大比重。在转让房地产取得的收入一定的情况下,如果取得土地使用权所应支付的成本高,则扣除的金额增多,则土地增值额较低,反之土地增值额较高。同时,土地增值税实行四级累进税率,即增值额未超过扣除项目金额50%的部分,税率为30%;增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分,税率为40%;增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分,税率为50%;超过200%部分,税率为60%。因此,土地增值额越高,则适用的税率可能越高。故在房地产转让取得收入一定的情况下,如果取得土地使用权所支付的成本越高,则扣除的金额越多,由此土地增值额越低,导致适用的税率就可能越低。反之,如果取得土地使用权所支付的成本低,则土地增值额高,故可能导致适用较高税率而多纳税款。 (二)48 号文规定对于企业兼并中的土地增值税“暂免征收” “暂免征税”属于一种税收优惠措施。税收优惠,是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称,是政府通过税收制度,按照预定目的,减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。税收优惠政策通常是为了实现一定的经济调控目标而实施的,根据纳税人的纳税能力依法进行税收减免,以体现量能课税原则,并起到对特定产业或行业的鼓励、扶持作用。中国在税收法律制度中建立了大量详细的关于享受税收优惠的对象、范围、条件和申报审批程序的规定,但是并未建立系统的税收优惠制度。通常而言,税收优惠包括减税、免税、优惠税率和延迟纳税等。本文所探讨的“暂免征收”即为“延迟纳税”的税收优惠,在台湾的税捐制度中又被称之为“缓课”。48 号文第3 条关于企业兼并转让房地产的征免税问题规定:“在企业兼并中,对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的,暂免征收土地增值税。”首先,这种暂免征收不等于免税,即对于该部分的土地增值税不是被直接免除,免税条文的表述如48 号文中的第5 条关于个人互换住房的征免税问题规定“对个人之间互换自有居住用房地产的,经当地税务机关核实,可以免征土地增值税。”其次,这种暂免征收的具有期限性、临时性。48 号文第3 条仅规定暂免征收而未规定后续征收的时间,根据前面分析的土地增值税因其流转而征税的性质,我们认为后续征收应发生在下一次土地流转的环节,由于下一次的土地流转环节发生时间不确定,因此法律不就暂免征收作出固定的时限规定具有合理性。当然,也有对于暂免征收的期限规定明确的税收优惠制度,如台湾《促进产业升级条例》第十九条之二第一项规定:“个人或营利事业以其所有之专利权或专门技术作价认股者,其所得税得选择缓课五年。” 通过上述分析可知48 号文第3 条仅是规定土地增值税的暂免征收,不等于该部分税收被直接免除。同时,暂免征收的税收优惠期限持续到土地的下一次流转环节为止。 三、常见的以股权转让房地产案例分析 A 公司是房地产开发公司,实收资本5 000 万元。2012年A 公司通过拍卖取得一宗土地使用权,支付土地出让金3 000万元。该宗地拟投资6 000 万元开发非普通住宅项目。2013年A 公司投入该项目开发成本1 500 万元,发生期间费用200万元。后因资金原因无力开发,欲将该在建项目以8 500 万元转让给B 公司。公司无其他经营业务。A 公司为减少税费,要求以股权转让方式转让该项目。交易前两家公司对两种交易方式进行了测算(两家税率均为25%,单位:万元)。 (一)交易环节税赋测算 1.以股权转让方式 应纳税金额以股权转让方式转让房地产中的土地增值税问题2.以房地产直接转让方式 应纳税金额以股权转让方式转让房地产中的土地增值税问题从两张计算表可看出,以股权转让方式转让房地产较直接以房地产转让交易方式少纳税金。 (二)后续开发销售应纳税额 房地产在企业后续经营过程中必然会进行流转。设定B 公司受让后投入7 500 万元继续修建,发生期间费用800 万元。销售收入26 000 万元,均为非普通住宅项目收入。 1.当上个环节以股权转让方式进行时 本环节主要应纳税额以股权转让方式转让房地产中的土地增值税问题2.当上个环节以转让房地产方式转让时 本环节主要应纳税额以股权转让方式转让房地产中的土地增值税问题(三)两开发环节税赋分析 结合受让后继续开发销售环节来看,以股权转让方式进行交易前后两环节纳税额共计7 196 万元,而以房地产直接转让的方式纳税额共计5 817 万元。其中纳税的差额主要产生于土地增值税环节,采股权转让方式比房地产直接转让方式多纳929 万元税额。由此可以看出,以股权转让方式转让房地产实际上并不能节省税费。房地产交易环节采股权转让方式暂免缴纳土地增值税,得到的结果是整个的实力能够为财务处理流程再造提供必要的物质基础。其次,企业的财务处理流程要重视“以人为本”。财务处理流程的优化会改变既定的制度和程序,改善过去管理全部依靠人为来控制的现状。但是从中国企业的传统经营理念来看,企业需要将法治和人治进行有机结合,灵活应变,因为财务处理流程的优化只是一种管理手段,检验这种手段是否有效,主要是看这种管理手段能否切实提高工作效率,而不是死板地按照程序进行。 (三)重视对财务风险的有效防范 随着中国社会主义市场经济建设的不断深化,尤其是在加入WTO 之后,经济环境的变化将具有更大的不确定性。在这样的环境下,风险便存在于企业进行生产经营活动过程中的各个环节。在企业的工作中,首要面临的就是财务风险的应对。财务风险主要包括交易风险、行业风险、市场风险等等。优化后的财务处理流程必须要加入对财务风险的评估机制,重视对企业财务风险的识别和应对。企业应该建立起完善的风险防范机制,改变过去进行事后应对的传统管理模式,通过对风险的识别、评估、报告、应对环节,从事前、事中、事后进行不同阶段的风险考核,切实将事后管理改变为动态管理,促进企业早日实现财务信息的实时化管理。除此之外,企业还可以通过实施供应链管理、全面、搭建信息管理平台、风险控制体系等方式来构建一个动态的财务风险管理流程,降低风险的发生概率,提高企业的风险管理水平。 三、结语 总的来说,财务处理流程的优化是一项系统性工作,涉及面广,工程浩大,难以做到一蹴而就。一些企业财务管理工作者希望通过某一方面的举措来彻底优化单位财务处理流程的思路是不现实的,也是对财务处理流程优化的严重误解。客观来看,由于中国财务处理流程的再造优化发展时间较短,因此与国外相比具有较大差距。因此,中国企业更应该理论结合实际,切实掌握到财务处理流程优化的关键,才能够帮助企业提高市场应变能力,从而增强市场竞争力。 参考文献:[1] 何瑛。企业财务流程再造新趋势:财务共享服务[J].财会通讯,2010,(6)。 [2] 谭智俐。仿生性财务流程再造机理探索[J].师,2010,(7)。(作者:宋荟伊)
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select * from code执行这语句时报上述错误@廖深根:构架损坏可能很难修复。尝试使用工具下载中的数据库修复工具,进行修复。然后还有个账套也是提示所选行业性质与科目不相符,经检查无误,但是进入账套还是提示不符@廖深根:根据您的描述,一致性错误导致的行业性质与科目不相符,您先修复成功,再来解决这个问题吧。修复数据库?@廖深根:请参考之前给您的回复。尝试使用工具下载中的数据库修复工具,进行修复。但是结构错误很难修复,工具只能修正一些简单错误。不保证工具一定管用。如果持续报错,建议您寻求专业的数据修复公司尝试修复。@服务社区窦佳:工具使用前,请注意备份账套。