不同情形下利息支出的税前扣除 不同情形下利息支出的税前扣除 对于不同情形的利息支出，散布于各种法律、、规章及文件中，人往往对其缺乏系统的综合理解，在处理上常出现问题，在中给纳税人带来较大的风险。本文就有关利息支出的处理进行系统的梳理，帮助纳税人准确掌握利息支出税务处理的难点。 　　一、原则性规定 　　《企业所得及实施细则》中，关于利息支出税务处理的原则性规定主要在《企业所得税法实施条例》第三十七条和三十八条。 　　第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用准予扣除，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 　　第三十八条规定，企业在经营活动中发生的下列利息支出可以扣除： 　　（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 　　（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 　　从以上税法表述分析，在通常情况下，纳税人在生产经营期间向金融企业支付的借款利息支出（包括浮动利息、加息、罚息等），凭金融企业出具的利息支付单据，据实在发生年度的企业所得税前扣除；企业在资产购置、项目建设期间的借款利息允许据实作为资本性支出计入有关资产的成本，通过折旧或者摊销形式逐渐在税前扣除。 　　企业向非金融企业借款利息的涉税处理，重点关注企业与借款人之间是否存在关联关系，按关联方和非关联方适不同规定进行税务处理。主要把握借款利率不能超过金融企业同期同类的贷款利率。 　　《国家税务局总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）关于金融企业同期同类贷款利率确定问题规定，鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性，“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 　　二、关联方利息支出税前扣除问题 　　企业关联方，指与企业具有《企业所得税法实施条例》第一百零九条、《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）第九条所列举的关系之一的其他企业、组织或个人。 　　《企业所得税法》第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 　　《实施条例》第一百一十九条规定，债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括： 　　（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资； 　　（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资； 　　（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。 　　权益性投资，是指企业接受的不需要支付偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。包括投资人对企业投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积和未分配利润等。 　　国税发〔2009〕2号文件第八十八条规定，权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。可见，这里的权益投资金额就等于会计上所有者权益项目下所有非负数项目的数值之和。 　　《部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）第一条规定，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2∶1. 　　假设A公司注册资本为1000万元，无其他公积金和未分配利润，则A公司可以接受关联方债权性投资为2000万元，其符合规定的利息支出可以税前扣除。 　　企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例规定，主要是出于反避税的需要，应对“资本弱化”，防止企业与其关联方通过操纵各种债务形式的支付手段，增加税前利息费用列支，逃避。 　　企业其实际支付给境内关联方的利息支出，具备条件的，在计算应纳税所得额时准予扣除，与企业向非关联方借款利息扣除原则一致。但这里的条件，不仅有利息收付金额的限制，而且还需要企业按照税法及国税发〔2009〕2号文件第八十九条规定，提供资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则，不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，实际上也没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少。 　　国税发〔2009〕2号文件八十五条规定，企业向关联方借款超过债资比例限制的利息支出的计算公式：不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）。 　　公式中的标准比例为财税〔2008〕121号文件中规定的比例，关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和÷年度各月平均权益投资之和。 　　企业未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 　　三、企业向自然人借款的利息支出税务处理 　　《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）规定： 　　1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。 　　2、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分， 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。 　　（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； 　　（2）企业与个人之间签订了借款合同。 　　企业向自然人借款支付利息税前扣除，就着重关注下面几点。 　　1、利率，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。超过部分，要做纳税调增处理。 　　2、要提供借款合同，可以理解借款双方应签订有书面合同，合同条款齐全，签名盖章有效。 　　3、资金借贷活动真实、合法、有效，不属于非法集资。这里的真实、有效，是指企业的生产经营或资产购置、项目建设过程中确实急需资金，借来的资金及时用于与取得收入相关的交易事项，没有长期闲置，也没有发生与生产经营无关的借出或抽逃；有借款资金流入证明，如提供银行进账单；履行了相关的借款手续，通过转帐支付利息等，借款双方严格履行按记载借款金额、期限、利率、双方权利与义务、违约责任等内容的借款合同，出具了加盖财务专用印章的借据等。 　　这里的合法，指该借款符合独立交易原则，不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为，如利率在法律规定范围以内。 　　这里的有效，应指借款合同签订、履行及条款规定内容均为双方真实意思的表示。 　　有的企业不向贷款人支付借款利息，或利息畸低，这也不符合独立交易原则，有可能被税务机关依据《企业所得税法》第四十一条、第四十七条、第四十八条，《税收征收管理法》第三十五条、《税收征收管理法实施细则》第五十四条、《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）第九十二条的规定，认定其“在利益上具有相关联的其他关系”，有逃避利息收入和的嫌疑，税务机关有权核定或在该业务发生的纳税年度起10年内调整其利息收入，补征税款并加收利息。 　　4、提供发票。无论是向自然人还是向其他贷款人支付利息，都须取得合法有效凭证方可在税前扣除。所以，收取利息的个人需要到主管地税机关申请代开利息收入发票，并承担相应的营业税、城建税、教育费附加和个人所得税。如果企业替个人代付这些税款，该税款不是企业合理的支出，不能税前扣除。 　　四、投资未到位部分贷款利息支出 　　《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 　　具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，计算公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。 　　例1：股东A、B于2012年1月1日共同出资成立乙公司，注册资本1000万元。股东A、B认缴出资分别为500万元，章程规定一次性缴足，结果A实际出资500万元，B实际出资200万元，B余额在在2013年1月1日才缴足。 因生产经营的需要，乙公司于2012年6月1日向银行400万元，年利率6‰，期限一年。 　　分析： 400万元借款中，对应资本金未出资到位的300万元产生的利息9万元，不允许税前抵扣。 　　五、非银行企业内营业机构之间支付的利息 　　《实施细则》四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 　　六、关于融资性售后回租业务中承租方支付的属于融资利息的扣除 　　《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）规定，融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。 　　融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。 　　七、关于企业融资费用支出税前扣除问题 　　《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012 年15号）规定，企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。 　　八、房地产开发企业利息支出 　　《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号规定，企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。 　　企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。

请问一下我的WIN8.1 64位系统，IE11不能注册加密狗,注册的界面总是在下面两图之间交换！ 请问一下我的WIN8.1 64位系统，IE11不能注册加密狗,注册的界面总是在下面两图之间交换！

你一直点安装试试
这是加密卡的驱动，需要运行三次
@用友广州251276285_Q号:我就是点安装，然后下面那一栏又出来了，我点不安装，然后去注册的时候提示未下载加密驱动，下载了也是了又出现上面图的情况！
目前T3不支持win8.1系统，请安装8.0系统，8.0系统只有10.8plus2和10.9支持，其他版本均不支持；注册加密狗要求使用IE8-IE10的32位浏览器注册
@周zhou:我点安装就一直循环
@冷绪鹏vAz:你试试用360浏览器注册吧，也可以的
@服务社区刘明新:那为什么8.1的我也安装了呢？还能用，还有就是IE11在WIN7上面我也注册过，都行的
@用友广州251276285_Q号:360我试过了，不行
@用友广州251276285_Q号:360我的版本是7
@冷绪鹏vAz:我之前也遇到过这种情况，就反复打开的多次IE才注册上的
@冷绪鹏vAz:我们是按照发版说明严格要求进行处理的，建议您参考发版说明进行选择操作系统，以免造成不可预知的错误
@服务社区刘明新:好吧，还是谢谢了！
@冷绪鹏vAz:[/微笑]

@任海伦 CCSE 认证通过的有证书的吗 什么能寄过来 @任海伦 CCSE 认证通过的有证书的吗 什么能寄过来[]

您好，周一我您帮问下任海伦，今天周未值班，其他同事都不上班。

借贷方向问题 借贷方向问题

登记总账时，公允价值变动损益科目怎么计算期末余额？ 登记总账时，公允价值变动损益科目怎么计算期末余额？
该科目为损益类科目，期末要将其余额转入本年利润科目，所以公允价值损益科目期末无余额

#财务软件#易代账为什么没有凭证查询功能呢？ #财务软件#易代账为什么没有凭证查询功能呢？[]

有啊，查看凭证
查看凭证
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凭证
没有凭证这个查询功能

各位老师好，请问一下，员工拿着一堆发票来报销，我给别人做报销，思路是什么？我是这样做的：核对一下票据金额与他填的报销单金额是否一致。请问老师，在员工来报销的现场，我还需要做什么吗？谢谢！ 各位老师好，请问一下，员工拿着一堆发票来报销，我给别人做报销，思路是什么？我是这样做的：核对一下票据金额与他填的报销单金额是否一致。请问老师，在员工来报销的现场，我还需要做什么吗？谢谢！[]

查看发票有无问题，报销金额跟发票金额是否一致，签批手续是否齐全
单位肯定还有报销标准，看有没有超过标准，有没有签过字
@风之幽灵:老师好，签批手续的话，员工在场的时候，应该就需要在报销人处签字就可以了吧？谢谢
@往事飞扬:签什么字？领导审批？
@坚持123:要看你们公司报销流程。比如说：经办人、部门经理、财务、总经理签批
@风之幽灵:恩恩，谢谢老师[/玫瑰]
@坚持123:不客气
查发票的真伪。有问题的发票及时跟员工说，好想他重新去开。
@双1438945633:谢谢
查验发票真伪，将发票分类，写单据，相关负责人签字。
@寂寥_往昔:谢谢老师！
@双1438945633:谢谢

消费税筹划中的平衡点分析 消费税筹划中的平衡点分析

   一、外购未税与已税原材料的平衡点分析

根据的制度规定，企业外购已税的原材料，其已可以扣除（另有规定者除外），因此一些筹划的研究文献指出，企业外购已税的原材料比未税的原材料可能具有优势。事实上，外购已税的原材料一定是已经经过一定的加工程序的，对于企业而言，同样用途的原材料，如果购入未税的，一般也就意味着没有经过深加工、需要企业购入后自己再进一步加工的原材料。前者可以扣税，但一般价格高一些，后者不可扣税，价格会低一些，但需要自己再付出一定的加工费。对于企业而言，加工到相同程度的同类原材料，两种情况下的付出成本对比就构成“外购未税与已税”的平衡点，表述如下：

用友通标准版10.1PLUS2核算模块里正常单据记账与月末处理没有仓库用友通标准版10.1PLUS2核算模块里正常单据记账与月末处理没有仓库

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SAP的主要功能有哪些 SAP的主要功能有哪些

　　销售和分销SD（Sales&Distribution）

　　·销售

　　·装运

　　·出具发票

　　·定价和条件

　　·销售支持

　　·信用管理

　　·运输

　　·外贸

商贸通的盘点抄表单从哪打印出来 商贸通的盘点抄表单从哪打印出来[]

您好，业务单据下盘点业务中的盘点管理中心中双击打开抄库单点击打印即可
@服务社区李珊:操作人员是不是就拿着抄库单去实地盘点啊？？还有别的单子吗？
@王伟1986:那您打开库存信息下的库存状况表打印出来，然后去盘点即可

我的问题能不能回复一下 我的问题能不能回复一下[]

抱歉，社区正在进行数据迁移，手机端上可能不能及时看到您的补充回复。您到服务中检查下数据库服务是否启动，重新启动之后，再做一下刚才工程师给您提供的方法。
@服务社区刘小艳: 她说的方法试过了不行，还有别的方法没
@bjlb王伟:已回

12.1普及版-1,锁盘后还可以录入该仓库单据，没有任何提示--2,追加账面为零的存货没有带出任何信息--3,12.1的补丁是不是不分版本啊 12.1普及版1,锁盘后还可以录入该仓库单据，没有任何提示2,追加账面为零的存货没有带出任何信息3,12.1的补丁是不是不分版本啊[]

第一个问题，是因为我只点了保存，点审核就提示锁库了[/龇牙]
1 锁盘是影响库存单据审核时的告警。
2 追加账面需要锁盘，需要当天有库存业务单据审核变动现存。
3 补丁不区分版本，安装自动适应。

加密狗注册显示成功，服务密码是过期的，安装的软件显示演示版，总提示购买正版软件，是什么原因 加密狗注册显示成功，服务密码是过期的，安装的软件显示演示版，总提示购买正版软件，是什么原因[]

您先将加密狗重新插拔，再将控制面板，管理工具，服务中的T1服务右键启动或重启动之后在登录进去。具体操作步骤您可以参考知识库的演示版的解决方法：
http://service.chanjet.com/zhi ... da622

畅捷通t3教育专版使用时，输入销售发票是为什么仓库和存货不能同时输入 畅捷通t3教育专版使用时，输入销售发票是为什么仓库和存货不能同时输入''

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参照企业会计准则建账核算