对做好企业效益审计的“抛砖引玉”之议
2016-6-11 0:0:0 用友NC小编对做好企业效益审计的“抛砖引玉”之议
对做好企业效益审计的“抛砖引玉”之议| .f14 {font-size: 12px;color: #0000FF;}内容提要: 企业是国家财政收入的主要来源，国有大中型企业更是国民经济的支柱。企业效益的高低，直接制约着国家的经济命脉，影响着一方的社会稳定，更左右着一个地区的经济发展。 |
[关键字]：企业 效益审计 抛砖引玉 议意
近年来，各级审计机关相继开展的对国有大中型企业财务收支和对企业领导人经济责任审计的情况表明，部分国有企业损失浪费严重，经营效益低下，能源消耗与产出效益不相匹配的根本原因是内控制度不健全，产品营销不对路，生产结构不合理和投资决策失误所导致。有的企业领导为了追求“形象工程”的“政绩效应”，投资出于短期目的，立项基于当时的需要，造成企业潜亏的事例比比皆是，制约企业持续发展的问题年年积累，形成安全隐患的生产事故频频发生，严重地阻碍了国家的建设与发展，与构建和谐社会的目标不相谐调，已成为全社会共同关注的焦点。作为国有经济最高监督层次的国家审计，对此进行效益审计监督责无旁贷，义不容辞。既是现时的客观需要，也是历史发展的必然，更是使命赋予的责任。
今年，国家审计署统一部署对“中管”大型企业集团公司，进行财务收支和节能情况审计调查，以做为企业效益审计的试点。目的是探索企业效益审计的路子，实现对国有大中型企业的总体把握。
对此，笔者结合对企业效益审计的认识，试议几点粗浅的看法，以求同行们的酌正。虽然是“抛砖”之举，意为能有“引玉”之效。
一、正确理解财务收支审计与效益审计的关系。
（一）要了解企业效益的涵意。所谓企业效益，是指企业在长期的生产经营活动中，对企业自身、国家和社会创造的直接或间接经济效益。企业自身经济效益主要是指税后利润等；国家效益是指为国家缴纳的各项税费等；社会效益是指间接效益，具体包括节能降耗和环保安全效益。广意上讲还泛指在同行业中的领率效益、出口创汇效益和对国民经济的拉动效益等。
（二）要明确企业效益审计的定义。了解了企业效益的涵意，就清楚了效益审计的方向和目的。企业效益审计是指审计机构依据国家《宪法》所赋予的职责权限，根据《审计法》和有关的法律、法规和标准，对企业在一定时期内经济活动的真实合法性、能源消耗的节约性、环保安全的有效性以及经营战略的科学性进行监督、鉴证和评价，以促进企业持续发展的一种独立性经济监督活动。
（三）财务收支审计与企业效益审计的关系。财务收支审计是企业效益审计的基础，效益审计是财务收支审计的发展和延伸。二者的最终目的都是促进企业的健康、有序和持续发展。其区别有四。
第一、审计的时限不同。财务收支审计的时限主要是一个会计年度，只是在需要时才有针对性地向以前年度延伸；企业效益审计则是以几个会计年度，做为一个考核期，来评价企业的各种效益。
第二、审计数据的时态不同。在财务收支真实性审计中，对基本情况和发现问题的量化往往利用一些绝对数值进行表述，虽然直观性与准确性强，但只是静态地反映问题，很难动态地分析出被审企业的历史变化情况；而在企业效益审计中多采用相对数值，进行纵横综合对比，来反映企业的产量、成本、收入、损益和能量消耗的变化趋势。
第三、审计的评价角度不同。企业财务收支审计的结论是鉴定经营收入的合法性，成本费用真实性，损益计算的准确性等；效益审计的结论是在财务收支真实性的基础上，在基期与报告期之间，界定企业发展的规模、各项指标的变化情况、投资项目的预期回报率、能源环保的有序利用和持续发展的战略展望等。
第四、审计评价的标准不同。财务收支审计的评价标准是法律、法规，具有强制性的特征；而企业效益审计的评价标准是多方位、多角度的。除了有少数的具有强制性外，大多数是一些参考性的标准，具有较大的灵活性。
二、切实做好企业效益审计的审前准备工作。
古人云：凡事预则立，不预则废。做好审前调查，制定好审计实施方案是审计工作中的一个重要环节，不仅影响着效益审计工作能否顺利实施，而且对于防范审计风险有着不可替代的作用。
（一）做好审前调查。企业效益审计是一个全新的审计项目。因此，审前调查必须要针对企业效益审计的特点，深思熟虑，有的放矢。
第一、要针对效益审计规定的内容、目标和任务，结合企业的经营体制、行业特点等，制定出统一的调查表格，列出详细的调查项目，以便于具体操作，使审前调查主题性强，思路清楚。
第二、要按照效益审计的特点，在审计人员分工上，尽量按审计的目标分组，改变以往的按“驻点模式”分组，为按“目标模式”分组。并且把此种分组一直延续到审计工作的全过程，以确保审计人员思路的连续性，工作的深入性，精力的专一性。
第三、要以动态的意识，发展的观念做好审前调查工作。要在关注近年度财务收支真实性的基础上，重点关注国有资本的保值增值、节能降耗、环保等指标情况。以科学发展观的思维，审查企业各年度技改投资工程项目建设的每个监控环节。
（二）制定好实施方案。企业效审计方案是对效益审计全程工作的总体规划和安排，是实施效益审计的纲领。
第一、审计内容的确定要有针对性。制定企业效益审计方案，确定审计的内容，要针对被审计企业的经营特点、核算体制、各级子公司的隶属关系以及围绕影响企业效益的有关指标体系来确定。使效益审计的内容确实能达到“对症下药”，“一把钥匙开一把锁”的效果。
第二、审计方法的选择要有可操作性。审计方法能否符合企业效益审计的要求、适应被审计企业的经营特点致关重要。笔者认为，在审查书面材料方面，可采用审阅法和纵横核对法来了解企业内控措施的真实性和有效性；对材料表述不清和有疑问之处，要采取多方查询法来获取审计线索；对材料中的有关数据缺少可信度，要用比较分析法来判断其用意和真伪；对各方都有意回避且言语模糊的事宜，要采取重点关注法；在审核企业的财务数额和实物数量时，可采用盘点法和鉴定法验证其数据的真实性。
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