资产减值准备的纳税调整分析
2016-4-16 0:0:0 财务小编资产减值准备的纳税调整分析
资产减值准备的纳税调整分析年初是多数企业一年中最繁忙的时候,企业要为汇算清缴做各种准备工作。由于与之间存在差异,提醒企业应注意资产减值准备的计提及转回的调整问题。
【案例】宝连公司于2007年1月1日起开始执行修订后的企业。按企业会计准则的要求及母公司的统一安排,该公司于2008年底计提坏账准备80万元,并于2009年1月底补提2008年底应提未提的固定资产减值准备30万元。2009年度因处置固定资产而转销的固定资产减值准备为25万元,转回坏账准备为10万元,转销存货跌价准备15万元。
上述案例中,因资产减值准备的计提和转回所涉及的纳税调整,可以分为纳税调增和纳税调减两种情形,下面分别进行解析。
一、资产减值准备计提时的纳税调增
按照企业会计准则的要求,企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能减值的迹象,如存在减值迹象的,应对相关资产进行减值测试,确属已发生减值的,应该计提资产减值损失,并将该损失计入当期中。《企业所得税法》规定,企业的资产应以历史成本作为计税基础(除另有规定者外),一般不得调整资产的计税基础。企业实际发生的资产损失,可以在税前扣除。
宝连公司按照企业会计准则的要求及母公司的统一安排所计提的资产减值损失,属于尚未实际发生的损失,不得在税前扣除,在纳税申报时应作纳税调增(以企业所得税年度汇算清缴为例,下同)。那么,企业计提的资产减值准备是否一定要进行纳税调增?笔者认为,应该视具体情况而定。
1.计提的资产减值损失已计入当期损益中,使利润总额减少,在汇算清缴时,应纳税所得额是在利润总额的基础上通过纳税调整得到的,因此凡是对利润总额与应纳税所得额影响不一致的业务都要作纳税调整。宝连公司于2008年底计提的坏账准备80万元,影响了2008年度的应纳税所得额,因此应全额调增。
2.计提的资产减值损失未影响当期损益,不需要作纳税调增。调减了下期初留存收益的资产减值损失,是否作纳税调增要取决于汇算清缴时是否已经调减了纳税申报表中的利润总额。按照税定,发生在汇算清缴期间的纳税调整事项可以调整应纳税所得额,即如果汇算清缴表中已经调减了利润总额的资产减值损失,应作纳税调增,否则就不需要调增。宝连公司于2009年1月底补提的2008年底应提未提的固定资产减值准备30万元,只是将其作为资产负债表日后事项进行了相关会计处理,在汇算清缴时没有调减2008年度企业所得税汇算清缴纳税申报表中的利润总额,因此可以不作纳税调增。
二、资产减值准备转回时的纳税调减
按照企业会计准则的要求,当已计提减值损失资产的价值恢复时,应该在原已计提减值损失的限额内转回;处置有关资产时,应将其所对应的减值损失部分予以转销。无论是转回资产减值准备,还是因处置相关资产而转销资产减值准备,都会增加或是相对增加当期利润总额。只不过转回时,是直接冲减资产减值损失,借记“资产减值准备”,贷记“资产减值损失”;转销时,会因转销资产减值准备而使得结转的资产处置成本减少,因此增加或相对增加了所处置资产的处置损益。资产减值准备转回时的纳税调减问题,同样需要具体问题具体分析。
1.资产减值准备转回时是否作纳税调减,需要满足两个条件:一是资产减值准备转回时已影响了当期损益,二是所转回的资产减值准备在计提当期已作纳税调增。2009年度宝连公司转销的固定资产减值准备为25万元,转回的坏账准备为10万元,其中转销的固定资产减值准备是于2009年1月底补提的,并且在2008年度汇算清缴时未作纳税调增,虽然增加了本年度的利润总额,但也不能作纳税调减。而转回的坏账准备是在2008年度计提,并在当期已作纳税调增,因此在本年度汇算清缴时可以作纳税调减。
2.资产减值准备转回时不影响当期损益,无需纳税调减。转回的资产减值准备调增了下期初留存收益的,是否需要作纳税调减取决于汇算清缴时是否已调增了纳税申报表中的利润总额,如果已调增,就应该作纳税调减。2008年度宝连公司转回2005年度计提并已作纳税调增的存货跌价准备15万元。经核实确认,该存货早已销售出去,在销售当年度的盈利状况比较好,就没有将该存货跌价准备转销,拟留待以后年度调增盈余。本年度改变了原来的设想,把它全额转增了资本公积金,该项转回不影响会计利润总额,因此不需要作纳税调减。
从以上分析可以看出,因资产减值准备的计提、转回所造成的纳税调整问题,归根结底是由于会计与税法关于资产的计价基础方面存在差异。《企业所得税法》一般是以资产的历史成本作为计税基础,持有期间不作调整。而在企业会计准则中,历史成本只是资产计价基础中的一种,并且在后续计价时需要对资产减值情况时常进行测试,如发生减值时,就要计提资产减值损失,并将其账面价值减计至可回收金额;价值恢复时,再转回已提的减值损失,从而使得资产的账面价值与计税基础呈现出不一致的现象,两者的差额为可抵减暂时性差异。
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U8.52-银行对帐单取消对帐到期初并切期初平衡但是余额调节表显示不平
自动编号: | 958 | 产品版本: | U8.52 |
产品模块: | 总账 | 所属行业: | 通用 |
适用产品: | u8 | 关 键 字: | 银行对帐单 |
问题名称: | 银行对帐单取消对帐到期初并切期初平衡但是余额调节表显示不平 | ||
问题现象: | 银行对帐单取消对帐到期初并切期初平衡但是余额调节表显示不平 | ||
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浅析管理会计在中小企业财务管理中的运用浅析管理会计在中小企业财务管理中的运用
摘 要:管理会计作为新兴的会计分支,在我国起步较晚。随着我国社会主义市场经济体系的逐步完善,管理会计作为企业提高效率、增加收益的重要手段,越来越受到大中型企业的青睐和采用。中小企业是我国国民经济中最具活力的经济主体,特别是当前,在确保国民经济适度增长、缓解压力、优化经济结构等方面,均发挥着越来越重要的作用,但在管理会计的运用方面还较为落后。本文结合中小企业在中存在的问题,提出了在中小企业中运用管理会计的具体建议。
关键词:管理会计 中小企业 财务管理
中小企业现在已经成为推动我国国民经济发展的重要力量,随着国内外市场竞争日趋激烈,中小企业在自身管理特别是财务管理方面的问题日益显现,因此探寻中小企业在财务管理方面存在的问题并给出妥善的解决办法, 对于中小企业的发展至关重要。
1 中小企业加强财务管理的必要性
1.1 通过有效的财务管理,可以及时发现经营中存在的问题,采取强有力的措施及时加以纠正,进而完善企业的内部管理制度。
1.2 有效的财务管理有利于降低企业筹资成本
筹资对企业顺利地开展生产经营活动起着重要作用,企业筹资的渠道很多,如何选择合理的筹资渠道,有效降低筹资成本,都与财务管理工作的好坏密切相关。
1.3 有效的财务管理有利于提高企业收益率
财务管理在投资决策和执行阶段作用很大,决策阶段财务管理可帮助找到好的投资项目;执行阶段搞好财务管理可以实施有效的监督,保证投资的预期收益得以实现。
2 中小企业财务管理的现状
2.1 财务管理意识淡薄
中小企业的经营者大多不精通财务管理,投资决策经常出于个人主观判断,缺乏财务理念。很多中小企业的技术部和销售部建设往往高于财务部,忽视了财务管理在企业管理中的核心地位。
2.2 财务制度不健全
中小企业大多属于家族式经营,没有设置健全的财务管理组织机构,没有内部控制制度,在生产经营活动中缺乏财务管理和必要的会计监督,制度的不健全定然要造成财务管理的混乱,这必然为以后企业的发展和壮大留下隐患。
2.3 财务管理人员素质普遍不高
我国中小企业中,在任用财务人员时任人唯亲的现象普遍存在,财务人员不是领导的近亲就是好友,他们很多没有接受过正规的财务知识培训,只能进行简单的财务记录和资金收取。财务人员素质的偏低,必然导致财务管理的混乱。
2.4 会计信息失真,企业融资困难
中小企业的融资渠道不外乎三种:一是亲朋借贷,适用于初始创业阶段;二是向借贷;三是到资本市场融资。中小企在财务管理中存在的诸多问题,使其提供给社会的财务信息很难取信于人,这就使中小企业从银行渠道融资受到很大限制,到资本市场融资更是无从谈起,资本的短缺是中小企业发展到一定阶段普遍面临的重要难题,在很大程度上制约中小企业的进一步发展壮大。
3 管理会计在中小企业中运用的方法和观点
管理会计是新兴的会计分支,目前在我国中小企业广泛应用的方法和观点如下。
3.1 作业成本法
该方法是从成本发生的经济原因(表现为特定的经济活动或作业)来认识成本。通过作业来确认生产费用,再依据产品确认其耗用的作业,从而实现了以作业为中心的成本计量目标。
3.2 目标成本法
该方法是以同行业或竞争性的产品价格作为新产品售价的上限;根据期望的产品销售数量,决定利润目标;以预计的具有竞争性的售价减去目标利润,确定产品生产的目标成本;运用“成本筑入”的思想,在成品产出的同时,将成本一并“筑入”。新产品的目标成本一旦确定,就应当为以后的生产、销售、售后服务等环节建立各自相关的目标成本,各部门都要为其目标成本承担相应的责任。
3.3 培植永久性的企业文化
众所周知,现代企业的目标是价值最大化。按现代企业管理观点,企业价值包括三个方面:一是人力资产的价值,包括职员安全与发展需要满足而作出最佳工作;二是生产价值,表现为质量、服务和生产率的高水平;三是财务价值,通过销售、支出、市场份额、股东权益、股票价格等表现。企业在增加人的价值和生产价值方面表现出色,自然会得到财务价值的回报。企业追求价值,必须借助于一个有效的价值测量系统,这个系统就是管理会计。由此可见,企业实现价值离不开管理会计的价值计量。而实现价值最大化,则有赖于塑造相应的企业文化,使价值观念深入全体职员之心。为此,中小企业必须注重培植企业文化。
4 管理会计在中小企业财务管理中的运用
4.1 管理会计的方法和理念要求中小企业建立现代企业制度
中小企业要建立现代企业制度,实行所有权和经营权分离,提升企业财务管理的层次,把财务管理人员置于管理者地位。在财务人员的任用上,要培养、引进、选拔高素质的人才,敢于让家族外人才担任财务管理岗位,不能任人唯亲。
4.2 管理会计所倡导的作业成本法和目标成本法各有特点和优势,中小企业应根据自身具体情况灵活运用
如果强调产品生产前各阶段(特别是产品设计阶段)对目标制定及实施的影响,就应采用目标成本法;如果从成本发生的经济原因角度认识成本,宜采用目标成本法,通过提高作业效率和减少不必要、无效率的作业来达到降低成本的目的。
4.3 中小企业要以财务会计为基础,拓宽管理会计所需资料、信息的来源渠道
中小企业在应用管理会计时,应该以财务会计为基础,努力拓宽管理会计所需资料、信息的来源渠道,规范财务会计信息的提供,保证财务会计信息真实、有效,使财务会计提供的信息能够直接应用到管理会计中,为中小企业投、融资活动创造良好的氛围。
4.4 实现会计电算化
计算机在管理会计的预测、决策、规划、控制中发挥重要作用,是管理会计发展必不可少的技术基础。逐步建立存货管理、财务分析、资源配置以及本量利预测等计算机软件系统,是中小企业在激烈的市场竞争中得以生存和发展的基础。
由于我国管理会计理论体系和实践都有待完善,中小企业自身的弱点也使管理会计很难尽快得到应用,因此政府有关部门应帮助中小企业应用管理会计,提高企业经营管理的整体水平,促进中小企业经济快速、健康、协调发展。
参考文献:
[1] 王颖。我国民营企业财务管理中的问题及对策[J].企业技术开发,2006,2:57~59.
[2] 王中林。对中小企业财务管理问题的思 考[J].沿海企业与科技,2007,9:112.
[3] 亚春林。关于中小企业财务管理策略分析[J].现代商贸工业,2007,8:110.
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近些年来,西方管理会计获得了长足的发展,其中一个重要方面就是时间管理(Time Management,Tmman)正日益步入管理会计理论研究和实际运用的范畴。具体表现在,在管理会计中,产品寿命周期、生产周期、客户响应时间和生产循环效率等循环时间(Cycle Time)的计划、计量、控制与评价技术的研究和实践日渐增多。然而,另一方面,这些研究与实践又呈现出零乱而缺乏系统性的特性。因此,本文试图在归纳和总结管理会计的时间管理观的基础上,重点探析西方管理会计关注时间管理的原因,旨在加深我国会计理论界和实务界对这一问题的认识和理解,将时间及其管理纳入会计信息系统的范畴,丰富和完善我国的管理会计理论与实践。
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销售发票的整单合计及税价合计的大写金额表头项打印有问题 销售发票的整单合计及税价合计的大写金额表头项打印有问题
问题号: | 13209 |
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解决状态: | 最终解决方案 |
软件版本: | 8.61 |
软件模块: | 销售管理 |
行业: | 通用 |
关键字: | 打印 |
适用产品: | U861 |
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问题现象: | 销售发票的整单合计及税价合计的大写金额表头项打印有问题,虽集团说出了补丁,但目前仍没找到,客户又急 |
问题原因: | 同解决方案 |
解决方案: | 因客户很急,补丁又找不到,临时用触发器+自定义项解决。代码如下:–drop function zdxje –go –创建函数,根据客户要求对金额进行转换 create function zdxje(@cNum varchar(60)) returns varchar(60) as begin declare @cChar char(1),@iLen int,@dxje varchar(60),@fs int–new set @fs=0 –new set @iLen=0 set @dxje=” set @cChar=” |
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我公司为国外客户代扣代缴企业所得税,是否可以向税务机关取得手续费我公司为国外客户代扣代缴企业所得税,是否可以向税务机关取得手续费
问:我公司为国外客户代扣代缴企业所得税,是否可以向税务机关取得手续费?
答:根据《财政部国家税务总局 中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行〔2005〕365号)第二条第(一)项规定:“法律、行政法规规定的代扣代缴、代收代缴税款,税务机关按代扣、代收税款的2%支付。”
因此,法律、行政法规规定的代扣代缴、代收代缴税款,税务机关按代扣、代收税款的2%支付手续费。
T+ 销售价格策略使用的是 优先使用“客户协议价”,没有协议价的情况下再取“存货价格本”中的等级价格。-我进入到“客户价格本”中想设置 协议价,可是系统自动生成了10万多条数据,里面的“协议价”和“成交价” 这些数据都不知道怎么来的,我可以直接将整个客户价格本的数据全选然后删除吗? T+ 销售价格策略使用的是 优先使用“客户协议价”,没有协议价的情况下再取“存货价格本”中的等级价格。我进入到“客户价格本”中想设置 协议价,可是系统自动生成了10万多条数据,里面的“协议价”和“成交价” 这些数据都不知道怎么来的,我可以直接将整个客户价格本的数据全选然后删除吗?[]
系统自动生成不建议删除,如有数据库问题,建议提交支持网问题那我要设置协议价 怎么设置?因为系统中已经有协议价了,只能修改?@通则不痛_痛则不通: 对的
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问题描述:“这个网页想要运行与Internet Explorer的增强安全空能不兼容的“北京用友华表软件技术有限公司Cell插件5.3.9.15版”。
如果你信任此站点,则可以为它禁用增强保护模式并允许该控件.”也已经禁用增强保护模式,点击安装运行后就没有反应,防火墙也以关闭。它的是2008R2的系统。
解决方案:
一、把Internet Explorer的增强安全功能关了再试试。
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