资产评估增值未来需要交纳所得税的会计处理
2016-4-16 0:0:0 财务小编资产评估增值未来需要交纳所得税的会计处理
资产评估增值未来需要交纳所得税的会计处理财政部印发的《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》(财会字[1998]66号,以下简称财政部《问题解答》)中指出:如果资产评估增值部分未折成股份,并按税法规定的评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的,在按评估确认的资产价值调整资产账面价值时,应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款”科目的贷方,资产评估净增值扣除未来应交所得税后的差额,记入“资本公积?资产评估增值准备”科目。
这样处理,从理论上说有合理之处,但引发了五个问题:
(1)实施了追溯调整。
(2)实际操作比较困难,评估增值涉及企业的固定资产、递延资产、无形资产、存货等多个项目,各个项目评估增值之后对以后年度的纳税影响各不相同,其调整的计算过程相当繁琐。
(3)导致发起人股本不到位问题,进而引起投资者之间的不公平待遇。
(4)纳税主体错乱,即评估增值的受益人与递延税款的纳税义务人并不一致。
(5)混淆了“股本溢价”和“评估增值”的概念。评估增值是指改制时股份公司的资产评估增值,而该评估增值在上市公司账上已转为主发起人的“股本溢价”,不存在“评估增值”的概念。
我们认为,资产评估增值未来需要交纳所得税可以通过纳税调整得以实现。如若认定该等评估增值按折股方案形成的溢价,属于发起人的股本溢价,而非评估增值准备,则可回避上述问题。
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N钢铁有限公司纳税评估案例(四)-约谈举证与实地核查 N钢铁有限公司纳税评估案例(四)-约谈举证与实地核查
(二)约谈举证
我们向企业发出了《纳税评估约谈说明建议书》,指出异常涉税指标,并列出要核实情况的明细清单,要求企业对评估初步确认的问题进行自查,并作出合理的解释。分局评估小组由分管局长带队,于 2006年5月26日在企业财务核算办公地点与企业财务负责人及办税人员进行了当面约谈。约谈围绕案头分析异常点逐一展开:
异常点一:企业产品增值空间小,盈利能力低,与2005年钢铁价格上升的趋势不配比,并且低于行业整体水平。
企业认为主要原因为三方面:
一是由于N钢有限与N钢股份同为N钢联合的子公司,为保证N钢股份作为上市公司的业绩,优质资产流向N钢股份,而不良资产留在N钢有限。高附加值产品由N钢股份生产,而低附加值产品由N钢有限生产 。
二是N钢有限生产流程与长线生产的钢铁企业不同,不是将铁矿石加工为最终产品的全过程,而只有轧钢一个生产环节,所体现的产品增值只是从钢坯到钢板、线材的过程,当然要低于从矿石到钢板、钢线的企业。并且,企业内部的球团分厂、原料分厂、石灰分厂主要是为N钢股份服务的,不以盈利为主要目的。
三是盈利能力低有关联交易的影响。
异常点二:“主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比”指标异常,企业利润下降幅度远远超出主营业务收入下降幅度,是否存在多计成本,少计或冲减营业收入问题。作为工效挂钩企业,工资发放是否符合规定。
企业通过自查确认:2005年度发放的效益工资按“两低于”计算超规定列支569.57万元,在年度企业所得税汇算清缴申报中未作纳税调增。
异常点三与四:“主营业务收入变动率与期间费用变动率配比” 及“营业外支出变动率与纳税调整变动率配比”指标异常,企业2005年度纳税调整额骤减,管理费用、营业外支出中可能存在应做纳税调整而未做纳税调整的项目。
企业通过自查确认2005年提取存货跌价准备金448.45万元,在企业所得税汇算清缴申报中未作纳税调增; 2005年度发生罚款、滞纳金195.03万元,在年度企业所得税汇算清缴申报中未作纳税调增。
异常点五:该公司预收帐款与存货从2004年开始同比例大幅度上升,且2005年底预收货款余额与销售收入的比例高达23%,是否存在预收货款销售模式下货物已发出,不及时做销售收入的情况。
企业自查确认:企业对运用第四个指标“预收账款变动率”判断出企业可能存在货款已收到,货物已发出,未作销售收入的情况不予认可。
(三)实地核查
我们相信评估指标分析的可行性,该指标所反映出的异常是有一定道理的。企业的销售环节很有可能存在问题。评估小组提出需要到生产经营现场了解情况,审核有关帐簿凭证。经第一税源管理科科长批准,评估小组与该企业税收管理员对企业进行了实地调查核实。为了找出根据,我们借用《涉外税务审计规程》中的“内部控制度调查和测试”方法,对企业销售实现的会计核算方法、内部结算过程进行详细询问和调查。发现企业销售有仓库发货、销售分公司开出提单、结算中心开票三大主要环节,而企业销售的实现则以结算中心开票为准。
经过分局批准,评估人员深入企业不同地点的12座仓库、8个销售分公司、一大结算中心进行实地调查,逐一摘取数据。
通过比对企业仓库发货单、销售提单与发票开票记录,终于发现企业采取预收货款销售方式,有仓库货已发出,结算中心尚未开票做销售的情况。至2006年5月该公司货款已收到,货物已发出,未作销售收入涉及金额2217.65万元。
我们在销售环节发现,企业在“应收帐款”科目下设置一个二级科目:“保值、总量退差”,用来预提可能发生的销售折扣折让。预提时,借记“主营业务收入”,贷记“应收帐款—保值、总量退差”;实际发生折扣折让时,借记“应收帐款—保值、总量退差”,冲相应往来款项。我们对企业自设的这个二级科目重点关注,发现2005年底,“应收帐款—保值、总量退差”帐面余额1997万元,实际折扣折让尚未发生,企业未在年末冲回,直接造成主营业务收入减少1997万元。
(四)评估处理
1、对企业效益工资超标准列支569.57万元的问题,根据国税发(2004)82号文“关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知”相关规定,应补缴企业所得税187.96万元。
2、对企业2005年提取存货跌价准备金448.45万元,在企业所得税汇算清缴申报中未作纳税调增的问题,根据《企业所得税税前扣除办法》第六条规定,补缴企业所得税147.99万元。
3、对企业2005年度发生罚款、滞纳金195.03万元,在年度企业所得税汇算清缴申报中未作纳税调增的问题,根据《中华人民共和国所得税暂行条例》第七条第四款规定,补缴企业所得税64.36万元。
4、对企业采取预收货款销售方式,货物已发出,未作销售收入2217.65万元的问题,根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条第四款规定,补缴增值税377万元,同时要求企业在2006年的所得税申报中及时作纳税调整。
5、对企业2005年预提销售折扣折让,年末未冲回,直接造成主营业务收入减少1997万元的问题,根据《中华人民共和国所得税暂行条例实施细则》第五十四条规定,补缴企业所得税659万元。
以上通过约谈和调查核实,案头分析发现的问题基本上得到了确认,企业共计补缴增值税377万元,补缴企业所得税1060万元。
已经做凭证才发现没有将库存现金跟银行存款科目设置为现金流量科目 导致流量表无法生成,有什么方法补上吗?因为已经做了很多个月的凭证 已经做凭证才发现没有将库存现金跟银行存款科目设置为现金流量科目 导致流量表无法生成,有什么方法补上吗?因为已经做了很多个月的凭证[]
您好,您是财贸宝软件吗?若是则没有办法,有凭证使用过或是由期初余额的话,科目中的现金和银行存款都不能在进行修改了。@服务社区李珊:是的[/撇嘴]。@Sui:若是要修改的话,您需要系统重建回到期初才能修改,但是凭证不能保存,需要重新录入。能提供数据字典吗?我想用引入数据库的方法引入凭证表@Sui:您好,没有财贸宝的数据库字典,抱歉。@服务社区李珊:[/凋谢] 谢了@Sui:不客气的,祝您工作愉快![/微笑]
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请重新安装一下打印机驱动再打印。第二个问题已经反映。请您试一下是下载所有版本都是显示病毒吗?我这里下载软件安装的趋势杀毒和防火墙没有显示病毒。目前看来是的,之前是安装的10.9版本,被检测出病毒,然后在客户的要求下安装最新版本V11.0的,依然被检测出病毒。
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新装软件xp系统报错:请老师解答谢谢! 新装软件xp系统报错:请老师解答谢谢!
2005的数据库请参照以下文档解决http://service.chanjet.com/zhi ... d6f4f@畅捷服务吕菲菲:谢谢!@畅捷服务吕菲菲:你好,我安装后,系统管理登不上去,老是提示下面这个图 ,怎么处理啊@我的牛顿:参照以下方法解决http://service.chanjet.com/zhi ... b45b0@畅捷服务吕菲菲:你好 可以问一下吗? U8不能登录 提示 由于目标计算机积极拒绝 不能连接11520,谢谢了@王小二ZNN:感觉像是连接不到数据库的问题,主要是针对,网络或SQL找解决方法,最好还是询问一下U8那边的工程师。@畅捷服务吕菲菲:你好 ,刚才按照你的方法弄成功了,现在系统管理能出来了,现在提示这个,怎么解决啊,谢谢你@我的牛顿:1、看下用admin登录的是系统管理,而不是T3的那个图标,
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售价是自己填写的啊?需要调吗?是说的商品信息里面带的价格吧,直接在商品信息界面修改批量调整可以使用 辅助中心下价格管理。批量修改。不是修改商品信息上的售价,是修改跟客户结算的价格,就象通讯版的售价保价单一样。原价多少,新价多少。客户的结算金额就改变了。@天畅刘天英:只有委托受托有调价单,进货和销售是没有的。有两种方式,第一是红冲复制之前做的进货/出库单,将单价调整。第二种方式,不修改原单据,新作一张钱流单据下调账单据中应收应付减少/增加单,再做一张收/付款单核销该调账单和出库单/进货单@服务社区李珊:这些变通的处理方法太麻烦了,提个需求呗!需要象通讯版的客户价保单那样的客户调价单。@天畅刘天英:您可以联系代理商,再支持网 http://support.chanjet.com提交需求问题。只有代理商账号才有权限提交的。我们和客户账号都灭有权限。[/微笑]@服务社区李珊:谢谢!@天畅刘天英:不客气的,祝您工作愉快![/微笑]
t310.6版本升级到10.8plus2 账套无法备份,有数据库文件和system数据库文件,求快捷升级方案 t310.6版本升级到10.8plus2 账套无法备份,有数据库文件和system数据库文件,求快捷升级方案[]
这个账套是否有其他备份文件?如果有,先恢复老的备份文件,在系统中产生逻辑关系,以及对应账套库。再将数据库文件附加比较保险。@服务社区窦佳: 能不能先重建系统库把账套数据库附加上去@天易吴定平:账套库里有基本的账套关联信息,建议先建立账套创立关联关系。再把账套库附加。您的目标是升级,10.6的系统库,替换10.8plus2肯定不行。