对涉及以前年度损益事项的调整
2016-6-7 0:0:0 用友NC小编对涉及以前年度损益事项的调整
对涉及以前年度损益事项的调整对年度会计报表的各项审查包括审计、财税大检查、主管财政机关审查等,都是在年度会计报表结束日后进行,而且大多数企业已经结账。对审查过程中发现企业的会计处理与会计准则、会计制度及税法等有关法律制度有不一致的,要求企业作出相应的账务处理,以使所反映的会计信息符合合法性、公允性和一致性的要求。这一账务处理包括以前年度损益和非损益事项调整两种类型。由于资产负债表类(非损益类)账户具有延续性,结账后的企业账务处理与审计、财税检查等要求调整的会计分录所采用的会计科目相同,故对非损益类事项的调整,实务操作比较简单,不存在分歧。但对涉及以前年度损益的会计事项调整,实务中有不同的做法,本文针对涉及以前年度损益调整事项,根据国内外有关制度规定,结合实例谈谈具体的会计调整处理方法。
一、国际会计准则对涉及以前年度损益事项调整的处理
按国际惯例,“以前年度损益调整”一般是指由于会计政策的改变和基本错误的更改,从而需要对以前年度作出的那些重要调整。它们不包括正常发生的错误和对以前年度作出的会计估计的调整。
国际会计准则第8号《本期净损益、基本错误和会计政策的变更》第32段:“在极少数情况下,某项错误会对以前某一期或若干期的财务报表产生重大影响。从而使那些财务报表在其公布日就不再被认为具有可靠性。这种错误被称为基本错误。”由此而规定了“基准处理方法”。第34段说明“与前期有关的基本错误的更改金额,应通过调整留存收益的期初余额予以报告。”从而把本期发现的前期损益调整事项,区分为两大类:一类是正常错误,通常应计入本期净损益中;另一类是基本错误(或称重大错误),应调整年初留存收益数。上述国际准则第7段:“除非国际会计准则另有要求或允许有别的做法,否则,在本期确认的所有收益和费用项目,均应计入本期损益之中。”第8段:“通常,本期确认的所有收益和费,用项目,均应计入本期净损益……然而,也可能存在某些项目不能计入本期损益的情况。本号准则涉及两类这样的情况:基本错误的更改和会计政策变更的影响。”此表明,涉及以前年度损益调整的事项并非均列入 “以前年度损益调整”。
把 “以前年度损益调整”事项区分为正常错误和基本错误,这也是会计重要性,原则的体现。重要性原则指在会计核算过程中对经济业务或会计事项应区别其重要程度,采用不同的会计处理方法和程序。具体地说,对于那些对企业的经济活动或会计信息使用者相对重要的会计事项,应分别核算、分项反映,力求准确,并在会计报告中作重点说明;而对于那些次要的会计事项,在不影响会计信息真实性的情况下,则可适当简化会计核算手续,采用简便的会计处理方法进行处理,合并反映。为了便会计报表使用者能重点掌握企业的会计信息,除会计政策的重大改变和会计处理的重大误差应列作“以前年度损益调整”核算外,一般涉及以前年度的正常会计误差和对以前年度会计估计的调整,计入本年度损益中,是恰当的。
二、我国对涉及以前年度损益事项调整的有关制度规定
我国自1992年股份制试点企业会计制度施行以来,对涉及以前年度损益调整的会计处理,有以下几种做法:
原股份制试点制度规定,企业年终结,账后发现以前年度会计事项的处理错误,如果涉及以前年度损益的,应在“利润分配”账户核算,不作为本年损益处理。
《外商投资企业会计制度》则规定,涉及以前年度损益的,应当分别情况记入“营业外收入”(以前年度收益)或“营业外支出”(以前年度损失)。
1994年财政部印发的《企业所得税会计处理的暂行规定》,对以前年度损益调整的会计处理,统一规定在损益类科目中单设的拟前年度损益调整“科目中核算,期末余额转入”本年利润科目。在损益表(或利润表)中的挎业外支出项目下面,增设“ 以前年度损益调整”项目,反映企业因调整以前年度损益事项而调整本年利润数额。
财政部1998年颁发的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》,保留了“以前年度损益调整”这一会计科目,但具体内容及处理方法与上述规定相比有较大变动:
(一)在核算内容方面,不仅核算公司本年度发生的调整以前年度损益的事项,还包括公司在资产负债表日和年度财务报告报出前发生的需要调整报告年度损益的事项;公司由于调整增加或减少以前年度利润而相应增(减)的所得税,也在此科目核算。
(二)在会计处理方面,《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》规定将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配一一未分配利润”科目。
(三)在信息披露方面,《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》规定公司本年度发生的调整以前年度损益金额应调整年初未分配利润数,以及相关项目的年初数或上年数。公司在资产负债表日后财务报告报出前发生的调整报告年度损益的事项,应调整报告年度会计报表相关项目的数字。
按照上述规定,对涉及上年损益调整事项的账务处理,至少必须经过下列四步调整:(1)调整上年度损益;(2)调整上年度损益所影响的所得税;(3)调整上年度未分配利润;(4)调整上年度的利润分配。
上述调整中对涉及到上年度损益事项的会计科目应用“以前年度损益调整”科目。
三、具体会计处理实例
假如某税务局在对某物资集团公司上年度财务进行检查时,发现支付新办公楼装修费用600000元,全部计入当年“管理费用”已知该集团公司所得税率为33%,税务局决定责令该公司按会计制度规定,对办公楼装修费用改作递延资产处理,分10年摊销。限期调整账务,同时计算补交少交的所得税款,并处以10000元罚款。
(一)根据税务局的规定,该公司应作如下账务处理;
1.按会计制度规定,装修费用应记入 “递延资产”科目,分10年摊销。
依此计算,该公司上年度多计费用540000元
(600000-600000/10=540000),应予以调整:
借:递延资产——办公楼装修 540000
货:以前年度损益调整 540000
2.由于多计管理费用从而使上年度少计利润540000元,该公司上年度少交所得税178200元(540000×33%=178200)予以调整:
如果您的问题还没有解决,可以到 T+搜索>>上找一下
相关阅读
- 刚建帐怎么填期初余额2018-11-23 7:18:20
- 期初余额录入不对,想要修改,怎么办?2018-11-22 18:22:41
- 登记银行日记账的要求是什么2016-9-18 11:10:33
- 登入用友T3软件提示错误;“内存溢出”?2016-9-7 12:51:29
- 登陆系统管理提示IIS配置不正确 _02016-8-30 11:28:58
- 电费保证金是否征收增值税?2016-8-30 11:12:30
- 电算化条件下高校的内部会计控制2016-8-30 11:10:0
- 登陆企业门户提示“无法登陆服务器”2016-8-30 11:8:15
- 防治禽流感有哪些税收优惠政策2016-8-30 11:4:43
- 登录界面没有操作员2016-8-22 16:10:5
最新信息
- 程序检测到“T3产品服务”没有开启,请问您是否开启?这是什么问题
- 采购入库生单,选择采购到货单时,到货数量800,入库数量800时,老是提示:入库数量不能大于所参照到货单的数量,不能保存! 实际入库数量和到货数量是相等的。当把入库数量改成100之后,又可以生单成功!但是入库数量改成700,也是不能成功的。不知道什么原因??
- 采购分开流程,存货启用该了部门辅助项,参照进货单生成凭证,存货科目不能带出部门辅助项。但是进货单是录入了部门的。
- 采购到货单做好了,采购检验单生单时还是没有
- 采购发票制单的时候提示供应商被锁定
- 采购发票如何控制重复做单,现在发现有的采购发票有重复的单据,已经结账如何处理?可以做红字发票冲掉重复的蓝字发票吗?
- 采购批量 都影响那些单据啊?是只影响采购订单吗
- 采购期初记账是在什么情况下需要记账呢,在什么时候记账?
- 采购管理中的采购订单中的单价能否设置不录入,或者默认为0
- 采购管理中进货页面打开后出现脚本错误,其他控件都无法选择访问。
您好 咨询一下 为什么11.5.0.11商贸宝普及版 一出现过账不了 系统繁忙 数据库的可分配空间不足 修改后还是不可以 更换数据库也不行 必须要更换新的版本升级数据 才可以正常过账 这个是这个版本的一个bug吗 您好 咨询一下 为什么11.5.0.11商贸宝普及版 一出现过账不了 系统繁忙 数据库的可分配空间不足 修改后还是不可以 更换数据库也不行 必须要更换新的版本升级数据 才可以正常过账 这个是这个版本的一个bug吗[]
这边已经几个客户出现这个情况了 每次都是更换版本 这个需要怎么解释 提交支持网 说是数据库的问题 但是我这边换个好几个高版本的数据库 都是不可以的您好,“系统忙”只是报错的一个统称,具体是什么原因提示系统忙,这个还要进行数据检测,非bug问题,提示数据库可分配空间不足是数据库的内存不够,需要升级高版本的数据库,可解决@畅捷服务黄旻:问题是换了高版本的数据库还是解决不了 换高版本的软件安装程序才可以正常运行数据库可分配空间不足是数据库的内存的问题在后台也是在客户相同环境下做过数据检测的,这个提示就是更换了高版本数据库就能解决,目前没有听说升级数据库解决不了的,如果您那有多个类似问题,建议您支持网的时候补充远程协助@畅捷服务黄旻:问题 我这边确实是更换新版本卸载了恩,这个是我们通用的解决方案,如果您在支持网提过问题,通过更换高版本的数据库确实不行,建议您让后台工程师给您远程确认下客户的问题现象。@畅捷服务黄旻:之前提交的问题 时间也比较久了 也是客户的电脑 我这边就暂时没有叫技术远程指导理解了,如果您那比较普遍,还是建议远程,看下是否还有我们没有碰到的除了数据库外可能导致您这种问题现象。[/微笑]辛苦了@畅捷服务黄旻:我这边就是做一个反馈 因为也出现过几次了恩恩好的,我会把您的问题现象反馈给后台工程师。@畅捷服务黄旻:谢谢[/可爱][/可爱][/西瓜]