借款费用是资本化还是费用化
2016-5-19 0:0:0 财务小编借款费用是资本化还是费用化
借款费用是资本化还是费用化座落在某县工业园区的甲、乙两家纺织企业,因产品相近、地点相临,两企业在政府的促成下达成了收购协议,即甲企业以账面价收购乙企业,乙企业在生产经营过程中产生的亏损由政府出台政策予以弥补,但在具体操作过程中交接双方及政府部门产生了分歧。
分歧产生
乙企业成立于2006年10月,于2008年1月1日投入生产,有贷款5200万元,账面反映在建工程部分承担贷款利息224万元。甲企业认为乙企业所贷款项为流动资金贷款并不是目的明确的专项借款,贷款利息部分应予费用化;乙企业及政府有关部门认为贷款部分实质上是为购置设备及建造房屋使用的,衍生的利息应该计入资产。
乙企业固定资产折旧年限按照《税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号文)规定的最低固定资产折旧年限计提,其中房屋按折旧年限20年提取。政府相关部门认为,固定资产20年的折旧年限太短,应按使用年限即房屋设计使用寿命50年提取。这样一来,因折旧年限不同而产生的分歧影响利润190.07万元。
症结何在
在甲、乙两家企业及政府三方意见难统一的情况下,它们委托师事务所对乙企业进行商定程序,执行该项任务的通过深入细致的分析,弄清了三方意见不统一的症结,即三方对的理解不一致。
甲企业的观点符合《企业会计制度》第十七条的规定,即“除为购建固定资产专门借款所发生的借款费用外,其他借款费用均应于发生当期确认为费用”。
政府有关部门的观点符合新颁布的《企业》的规定。《企业会计准则第17号——借款费用》第二条规定:借款费用,是指企业借款所发生的利息及其他相关成本;第四条规定:企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本。其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期;第六条第二款规定:为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。
从上述表述中可看出,新颁布的《企业会计准则第17号——借款费用》突出了实质重于形式的会计原则,对于借款费用资本化已不再区分专门借款和一般借款,只要符合借款费用的资本化条件即可:资产支出已经发生,资产支出包括为购建或生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。
本文中乙企业所贷款项5200万元,虽然形式上是流动资金(一般)借款而非专门借款,但是实质上有用于购建固定资产的,当然也有作为流动资金的。对用于购建固定资产的在满足资本化条件后,借款所发生的借款利息在购建的固定资产达到预定可使用状态或者可销售状态前所发生的,应当予以资本化,计入所购建固定资产的成本;在所购建的固定资产达到预定可使用状态或者可销售状态后所发生的,应于发生当期直接计入当期财务费用。流动资金应于发生当期,直接计入当期财务费用。
方案出炉
找到症结后,事务所执行该项任务的注册会计师提出了如下解决方案:对于有分歧的贷款利息部分,从企业成立资产支出已经发生到为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经停止,以每月与银行实际结算的利息按比例在固定资产和流动资产之间进行分配,由固定资产承担的部分予以资本化,由流动资产承担的部分予以费用化;固定资产折旧年限参照部1993年颁布的《工业企业财务制度》相关规定执行。《工业企业财务制度》规定房屋折旧年限30-40年,这次三方结算盈亏时建议采用35年的折衷方案。
方案提出后,甲、乙企业及政府三方都觉得方案与事实贴近,可行性强,于是都接受了该方案。
两点启示
企业会计核算一定要按企业适用的会计制度的规定进行,如乙企业在筹建期间预付设备购置款,企业作“预付账款”处理,而不是按其适用的《企业会计制度》的规定在“工程物资——预付大型设备款”科目中核算,使得固定资产和流动资产的分类错位,引起利息分配不均。
企业进行会计核算时不能机械地理解制度规定,应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅以它们的法律形式作为会计核算的依据。
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自动编号: | 13083 | 产品版本: | U8.52 |
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T3版本应该是可以增加1级科目的,对吧?提示科目名称不唯一是因为会计科目里面已经存在了这个名称的科目,是吗? T3版本应该是可以增加1级科目的,对吧?提示科目名称不唯一是因为会计科目里面已经存在了这个名称的科目,是吗?[]
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纳税人的免税收入如何开具增值税普通发票纳税人的免税收入如何开具增值税普通发票
微讨论
彭飞(上海市国税局):某企业是增值税一般纳税人,生产计生用品,申请直接减免增值税获批。销售产品后,向客户开具增值税普通发票。假设免税前收取117元,其中100元是收入,17元是增值税;免税后只收客户100元,如何开票?具体来说,销售额和税金在发票上各是多少?做账是否还是确认100元为收入?这样开票和做账不符(票上收入显示85元左右,税金15元左右;做账时收入为100元,无税金),审计时是否有问题?
另外,纳税人填写新的申报表时,是填不含税销售收入(85元左右)还是直接填100元?过去申报表中附列资料一的填表说明上有说明,不再计算不含税销售额(即填100元),但是新的申报表的附件填表说明好像没有这项内容了。从销售实质上来看,的确应当是100元和0元划分,和做账相符。但是金税系统想开100元和0元,必须选择零税率。企业开零税率的话,就是混淆了免税和零税率,总觉得不妥。但是如果开85元和15元,又会带来很多不便。
王骏(中翰税务师事务所):最近,福建国税出过一个减免税公告,强调开具免税普票开具税率为零。
张溶(福建国税12366):福建省国家税务总局公告2014年第3号第四条,明确规定纳税人发生适用免征增值税规定的应税行为,不得开具专用发票,应按规定开具增值税的普通发票,其中通过防伪税控系统开具增值税普通发票时,“税率”栏选择“0”。
周春华(湖南国税12366):直接减免在防伪税控开普通发票,金额是100元,税率“0”,税额0元,合计100元。
杜洪博(天津国税12366):我们这边税率也是零。
周春华:附表一比对可以通过。
彭飞:也就是说,还是用了金税系统零税率那档?
周春华:开票选择零税率。直接减免,会计核算时按成交价确认收入,也不核算应纳税额,因为纳税人购进货物或劳务时已经明确要全部用于免税项目的生产或者销售,其购进项目的进项税额应计入采购成本,因而也不存在进项税额转出以及减免税款等问题。
彭飞:也就是说把免税当零税率开。
张溶:是。
彭飞:从方便大家的角度考虑,把这种操作当成是金税系统设置,虽不合理,但也是无奈之举。
细化出租标的物可节税细化出租标的物可节税
不同标的物出租取得的租金收入,适用不同的税收待遇,从而对税负产生影响。企业应在税收政策允许范围内,积极筹划不同标的物出租的最优方案,通过降低税负,实现企业价值最大化目标。
甲公司位于市经济技术开发区,属于增值税一般纳税人,经营范围为汽车及零配件研发、制造、销售与服务。2014年12月,公司董事会决议,从2015年1月1日起,将位于A地块闲置资产对外出租,并与乙公司达成意向性经营租赁协议。为规避税收风险,甲公司将草拟的资产租赁合同委托税务师事务所审核。
租赁合同中注明:1.租赁建筑面积50000平方米,厂房类型为钢结构。本合同租赁物包括厂房及其相关附属设施。2.租赁期限为2015年1月~2019年12月31日,年租金955.62万元。上述租金标准,还包括租赁厂房占用的相应土地的租赁费用、相关附属设施及设备租赁费用,并附出租资产清单。
甲公司提供的计算资产租金明细表反映,厂房建筑面积50000平方米,账面净值8000万元。土地面积125000平方米,净值2000万元。上述房屋、土地与房屋产权证、土地使用证记载面积相符,金额也与账面记录一致。出租A、B设备各两台,于2008年3月购进,净值分别为206万元和412万元。以各项资产账面净值为基数,并结合当前市场行情,按年报酬率9%计算,年租金收入955.62万元。
审计人员据此合同,以厂房年租金955.62万元和分别按不同租赁物列明的租金,计算比较其税负(甲公司企业所得税率为25%)。
第一种方案:按原协议条款计算租金应交税费
1.应交房产税=9556200×12%=1146744(元)。
2.应交营业税=9556200×5%=477810(元)。
3.应交城建税、教育费附加和地方教育费附加=477810×(7%+3%+2%)=57337.20(元)。
4.应交印花税=9556200×0.001=9556.20(元)。
上述合计应交税费1691447.40元。可税前扣除少缴企业所得税=1691447.40×25%=422861.85(元)。
综合税费现金净流出量=1691447.40-422861.85=1268585.55(元)。
第二种方案:按不同出租标的物租金分别计算应交税费
如在租赁合同中分别列明厂房租金720万元、土地租金180万元及设备租金55.62万元。应交税费计算如下:
1.应交房产税=7200000×12%=864000(元)。
2.应交营业税=(7200000+1800000)×5%=450000(元)。
3.应交增值税=(206+412)×9%÷1.03×3%=55600÷1.03×3%=16200(元)。
注:《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中规定,试点纳税人中的一般纳税人以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务,试点期间可以选择简易方法计算增值税,其征收率为3%。
4.应交城建税、教育费附加和地方教育费附加=(450000+16200)×(7%+5%)=46600×12%=55944(元)。
5.应交印花税=9556200×0.001=9556.20(元)。
除增值税外,上述税费可税前扣除少缴企业所得税=(864000+450000+55944+9556.20)×25%=1379500.20×25%=344875.05(元)。
综合税费现金净流出量=(1379500.20+16200-344875.05)=1050825.15(元)。
比较两种不同租赁条款,在分别列明出租资产租金情形下,第二种方案比第一种方案每年可减少税费现金净流出量=1268585.55-1050825.15=217760.40(元)。
因此,审计人员建议在租金总额不变的前提下,运用第二种方案,将合同条款修改为分别列明不同标的出租物和租金,以实现节约税收支出的目标。
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如果你信任此站点,则可以为它禁用增强保护模式并允许该控件.”也已经禁用增强保护模式,点击安装运行后就没有反应,防火墙也以关闭。它的是2008R2的系统。
解决方案:
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